爱华网中介服务业是伴随着市场经济发展起来的新兴产业，是智力和知识密集度很高，辐射力很强的产业，它本身不直接从事生产和经营活动，只为活动主体提供中介服务。在企业和企业之间，企业和消费者之间提供服务，以及在消费者之间从事信息沟通和获取，产品传递、资金流转以及辅助决策，并为企业的生产经营提供劳动力，资金等生产要素。
党的十五大指出：要培育和发展社会中介组织，并以此作为促进经济和政治体制改革的一项重要措施。这为中介服务业的现状，为中介服务业发展规划的制定提供决策依据。
经济活动中的中介组织，其具有灵活性、隐秘性、中间性等特点，业务操作中背离诚信而获利的诱惑力相对要大，机会多，造成的影响也广。中介组织一旦背离了诚信，对整个社会诚信的构建都是非常致命的，可以说，其诚信与否直接关系到社会秩序的稳定。
遵守诚信原则是立身之本，然而现实生活中出现了一些如会计师事务所出具虚假报告、保险代理人员与顾客合伙骗保、婚介组织搞“婚托”等现象―――中介组织该如何加强诚信建设？会计中介机构由于发展过程相对较短，中介组织基本上走的是外延式、粗放型的发展道路，在很大程度上影响了从业水准的提高，不诚信的行为发生的频率较高等。会计中介机构作为中介组织中的一个重要组成部分，且其知识和智力密集度高，专业性强，监管难度更大所需技术含量更高。其自身的诚信建设显得尤为重要。
一、当前会计中介机构诚信建设存在的主要问题
目前我市会计中介组织中的诚信问题主要表现在四个方面：
一是中介组织必须具备超然的独立性。没有诸如注册会计师、评估师的超然独立性，就没有其客观、公正性。但目前我市中介组织的独立性存在问题。如果说，中介组织诚信出了问题，首先就是中介组织的独立性出了问题。
独立性是会计中介机构的灵魂，会计师事务所只有保持独立，才有可能做到客观、公正、诚实守信。会计师事务所审计的独立性体现为双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。注册会计师审计属于服务性行业，客户永远是他们的衣食父母。由于我国目前会计师事务所数量多、规模小、竞争激烈，使得一些会计师事务所为了生存，一方面降低审计收费，一方面不断靠拉关系来争夺客户。面对审计市场的恶性竞争，不能为客户提供使其满意的审计报告的会计师事务所将面临被解聘的风险。于是为了保有客户，会计师事务所不得以降低审计质量为代价，与管理当局“合作”，甚至主动参与造假。此外，我国《注册会计师法》规定，注册会计师的业务范围既包括审计业务，又包括会计咨询与服务业务，而当一家会计师事务所在对某客户提供会计咨询服务的同时又进行报表审计时，与其说事务所在审公司，不如说事务所是在自已审自己。如此，注册会计师的独立性又如何能得到保障呢？
二是市场经济体制下，对会计中介机构约束的相关法律制度滞后、不健全。从法律层面上讲，现行的《注册会计师法》颁布于1993年，从1994年1月1日开始实施。这部法律在我国注册会计师行业10年的发展过程中，起到了举足轻重的作用，它对规范注册会计师的执业行为、保障市场经济的有序运转，对我国经济与国际经济的接轨做出了不可磨灭的贡献。随着时间的不断推移和我国社会主义市场经济的不断完善，从当前情况看，这部法律中诸多条款已经不适应形势发展，特别在注册会计师的行业监管体系和行业协会的性质和职能方面，规定都不够明确，造成了职责不明、分工不清的局面，导致整个行业在诚信建设过程中，监管法律依据不足，给行业监管带来难度。还有当前事务所承揽业务一种新方式——招投标方式的出现，也给事务所诚信建设带来困难，由于没有相关法律约束，一些企业主管部门选择事务所执业的唯一标准就是报价的高低，对注册会计师的执业质量、专业胜任能力等方面都不予以考虑，这就导致了事务所之间为了能够承揽业务不惜低价竞争，业务到手后，出于成本效益考虑，缩短时间以减少成本，提供低质量的报告，诚信建设在事务所生存面前，显得苍白无力。
三是事务所内部诚信监督机制不够健全。我国的会计中介机构和一些发达国家相比，起步较晚，加之一直挂靠政府部门，从1999年才脱钩改制，真正走上市场化运作，这些改制后的事务所整体规模偏小，10名以下从业人员的小型事务所大量存在，这些事务所在管理上较为松散，内部诚信监督机制不够健全，或者缺失这方面的机制，在业务执行过程中，没有统一而又具体的制度来确保业务质量，特别是一些事务所，采取收入分成的分配机制，各执业人员受利益驱使，各行其是，造成了业务质量无人把关，三级复核不能到位的现象。对诚信风险控制不力。由于中介业务的灵活性、隐秘性、中间性，缺乏预示违约可能性的标准化规则和监控体系，中介人因业务内容不同、客户不同，采取不同手段，各种因素变化无常，很难直接衡量单个业务的风险，因此难以控制风险；由于发展过程相对较短，中介组织基本上走的是外延式、粗放型的发展道路，在很大程度上影响了从业水准的提高，不诚信的行为发生的频率较高等。
四是事务所执业人员素质参差不齐。会计中介组织主要依靠执业人员的知识、经验、判断力为社会提供服务，其服务质量的高低主要取决于执业人员是否有足够的知识、丰富的经验、较强的判断力。为此，世界各国都把会计中介机构的执业人员如注册会计师、评估师看作是高智商、高水平的知识人，对其执业资格规定了比较高的标准，执业中提出了特别严的要求。由于我们的一些中介组织是在计划经济时代用行政命令催生出来的，门槛不高，虽然有的中介组织如注册会计师于1991年开始实行国家考试制度，但考试的条件较低；但是目前正在执业的人员大部分是以前考核入门的人员，尤其是一些中介组织的合伙人更是如此，这一部分人成为了行业的主流，但他们的知识水平、知识结构与市场的要求、与执业标准，甚至与恢复考试制度以后取得资格的人士相比都有一定的差距。因此，有些问题的出现，并不是中介组织故意所为，而是因为不懂或判断力不高。从接收新的知识或信息方面来看，虽然同是具有相应执业资格，但由于平时对新的知识关注的程度不同，特别是近几年来新的会计制度和审计准则不断出台，对会计中介人员的业务素质要求越来越高，一些人员已经不能适应形势发展的需要，他们的工作在缺失相应监督机制的情况下，必然会给整个行业的诚信带来影响。从职业道德角度看，一些人员在执业过程中，不能遵守行业制定的职业道德规范，特别是在利益诱惑和外来压力面前，他们的执业天平就会发生偏离。
中介组织的素质问题还表现在规模效应上。目前我市一些的会计师事务所、规模都不大，最大的事务所不过三百多人且数量极少，大部分在几十人左右，这种“小作坊”式的经营模式，很难适应目前资本市场不断发展的需要。因此中介组织还必须加大发展力度。
二、会计中介机构诚信建设的措施
1、加紧对《注册会计师法》及其相关配套法规的修订，以满足社会发展的需要。《注册会计师法》中相关内容的滞后，一定程度上制约了相关部门的监管力度和注册会计师行业的发展。从诚信建设角度看，当务之急是要在修订后的法律中明确划分行政监管和行业自律监管的职责范畴，打消因财政部将原交由行业协会行驶的一些行政职能收回，导致行业内外对行业协会职能产生的一些误解和偏见，让行业协会在法律明确的依据下更好地开展工作，行使行业自律监管的权力。
2、加强政府和行业协会对会计中介机构的监管和服务职能。行政职能收归政府后，政府须从会计中介机构的设置条件、业务规范等方面加强对其监督。从行业协会的角度看，相关行政职能的移交实际上是对其作为自律性组织提出了更高要求，让其去更好地行使协会的相关职能。自行政职能移交后，我国各级会计中介行业协会都在努力探索行业协会管理的新路子，并取得了一定成效，如中注协就相继出台了《关于加强行业自律管理体制建设的指导意见》《会员诚信档案管理暂行办法》等。当前行业协会在此基础上，尚需做好以下工作：多方配合，充分发挥行业自律监督检查职能。对会计中介行业的监督，可分为行业监督、自律监督和社会监督，较其他两种监督而言，自律监督显得尤为重要。因为自律监督应重在事前监督和事中监督，行业协会要改变以前每年例行检查业务质量的方式，要将监督职能体现在对会计中介机构的日常管理上，将监督职能和服务、管理、协调职有机地结合起来；同时要注意和相关部门配合，特别是财政、工商、税务等部门，调查了解事务所近期的业务内容，分析其存在的风险；在检查中介机构业务底稿的基础上，选择带有疑点的报告，有针对性地到企业回访，发现风险及时指出，消除中介机构为了应付检查，只注重工作底稿形式，而不重报告实质的侥幸心理。只有多方配合，多种途径地开展工作，才能减少中介机构的业务风险，提高业务质量。
3、建立健全惩戒、申诉、维权等机制，并真正落实到位。相关机制的建立，将会使执业人员和中介机构对行业协会有一个正确认识，改变因行政职能划转而对协会带来的偏见和错误认识。同样，只有这些相应的机制、规则到位后，行业协会在实际工作中才能做到有章可循、有据可依，才能严格奖惩考核，将思想引导和利益调节、精神鼓励和物质鼓励统一起来，为诚信建设提供有效的制度保障。
4、提升协调和服务质量，为会计中介机构创造宽松、良好的执业环境。随着社会有不断发展，中介机构的执业环境也在不断发生变化，从行业协会服务、协调的角度看，目前亟需解决的问题有：
（1）从上到下建立一支对中介机构业务精通、具有指导意义的队伍，来为中介机构在业务执行中遇到的难点、疑点提供帮助。
（2）解决中介机构招标方式承揽业务对行业发展带来的负面影响。随着会计服务的市场化发展，中介机构以投标方式承揽业务在各地出现，这对各中介机构而言，是一种机遇同时也是一种挑战。但从目前运作的结果来看，不尽如人意。其主要原因是会计服务市场的招投标体制尚未建立，没有相关的法律条款对委托方、受托方、代理方三方约束和一整套的招投标实施细则，中介机构的收费高低成了唯一的中标依据，造成了会计中介服务市场的混乱。为了更好地让中介机构在会计市场发挥服务作用，行业协会应尽快与相关立法部门配合，制定出一套完整的、可行的适合会计中介市场的招投标管理办法，来规范这种承揽业务的行为，避免目前这种无序竞争给会计中介市场带来的混乱。
5、加强会计中介机构自身建设，加强对人员素质的培养。从源头上培育诚信建设的优质土壤。
（1）培育从业人员的诚信意识。中介机构的管理者首先要树立正确的价值观、执业观，从思想上真正认识到诚实守信是中介机构发展的关键所在，将“以质量求生存，以信誉求发展”作为其执业宗旨，并将这一理念在机构得以灌输和贯彻。要以加强职业道德建设为重点，对照《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等相关规范，要求执业人员在思想观念上自觉恪守独立、客观、公正的原则，本着对社会负责、对客户负责、对投资人负责的态度，做到诚信为本、操守为重、恪尽职守，敬业勤勉。在日常工作中，要正确处理好经济利益与社会效益、短期利益与长期利益、业务数量与执业质量、责任风险与社会声誉的关系，自觉地把社会效益、长期利益、执业质量和社会声誉放在重要位置。
（2）培育从业人员的质量风险意识。执业人员从承接业务开始，要做好对客户的调查工作，确定其是否具备条件，谨慎选择客户，并考虑自身的专业胜任能力，确定能否承接；在业务执行过程中，要制定切实可行的工作计划，并在实际工作中不断调整、修改，工作中要保持独立姿态，要重在取证，并鉴定其真伪，要对证据的充分、合理性做出科学判断，做好现场记录，完善工作底稿；在报告提出阶段，要认真执行工作质量三级复核制度，。只有通过层层把关、责任到人，才能使执业质量监控体系得到真正落实，从而提高执业质量，规避执业风险。
（3）培育执业人员学习意识，形成良好的学习氛围。随着相关执业准则及制度的出台，执业人员只有不断提高自身的技能，才能适应形势的发展。因此，除行业协会组织的培训外，执业人员要在工作之余，通过各种方式的学习来充实自己，完善自己，在所内形成良好的学习氛围，提高事务所的抵御风险能力。要重视职业道德教育，制定注册会计师的职业道德细则，在后续教育、资格考试和大学会计教育等各环节，增加职业道德教育的内容，运用多种手段对注册会计师进行职业道德教育。同时制定相应的考核制度，引进配套的激励机制，在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，促使注册会计师认真执行独立审计准则等执业规范的规定，坚定职业信念，提高职业技能，进而优化注册会计师形象。
从客观上讲，国家近两年对会计中介行业给予了极大的重视，到财政部财办发（2002）136号文件的颁布施行和近期对评估行业的全面检查都可以看出政府的力度之大，这是值得欣慰的事情。诚信建设是一项系统工程，单靠政府的行政监管还远不够，只有全社会共同关注，建立起一套切实可行的监督机制，对中介机构进行长效管理，才是诚信建设的根本出路和目的所在。
作
者：张黄燕
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