已纳入劳动统筹范围的离退休人员支出不得税前扣除 税前扣除是什么意思

发布时间：2018年04月10日 19:19:57分享人:时间海来源:互联网31
【被审单位】县XX林场

【审核单位】县地方税务局城关分局

【案情】

一、企业基本情况

事业单位,开办资金896.7万元。经营范围：森林资源的培育与管护,木材的生产与销售及多种经营,该单位2009年度会计账面核算的营业收入为10055216.09元,会计利润为-998109.03元。

二、发现问题、处理及其法律依据

（一）经审核本年度纳税调整增加额合计269068.74元

1、职工福利费调增应纳税所得额45033.38元

该单位职工福利费年初贷方余额312880.42元；本年度提取353247.23元;属于职工福利费范畴的支出24660元；应申报纳税调整增加额353247.23元；已申报纳税调整增加额308213.85元；应调增应纳税所得额45033.38元（353247.23-308213.85）。

调整依据--《企业所得税法实施条例》第四十条：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”

2、职工教育经费调增应纳税所得额63079.86元

该单位本年职工教育经费年初贷方余额99504.02元；本年度提取63079.86元;实际支出34106元；应申报纳税调整增加额63079.86元；此项目调增应纳税所得额63079.86元。

调整依据:--《企业所得税法实施条例》第四十二条：“企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。”

3、与取得收入无关的支出调增应纳税所得额160955.5元

该单位本年列支“管理费用—离退休经费”160955.50元，离退休人员的有关支出，凡属于已纳入劳动统筹范围的项目，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额160955.50元。

调整依据--《企业所得税法》第十条第八款：“在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除”。

（二）经审核本年度无纳税调整减少额

企业会计利润为-998109.03元，企业自行申报纳税调整增加应纳税所得额894387.95元，申报纳税调整减少应纳税所得额180645.19元，企业申报应纳税所得额为-284366.27元;经税务机关调整后应纳税所得额为-15297.53元。

【评析】

本案中，企业将已纳入劳动统筹的离退休人员的有关支出160955.50元列作管理费用，财企[2009]242号文对于企业职工福利费的定义是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。该文第四款列明离退休人员统筹外费用，属职工福利费范筹，而已纳入劳动统筹的离退休人员的有关支出不属于职工福利费范筹，根据新税法规定，企业支付离退休人员与取得收入无关支出应调增应纳税所得额。

已纳入劳动统筹的职工离退休后，与企业不存在权利与义务上的法律关系。企业与职工缴纳养老保险费后，离退休人员应享有权益的责任人由企业转移到社会保险机构。由于离退休人员在职时对企业作出了贡献，逢年过节企业对离退休人员进行慰问，体现企业对离退休人员的关心，是道义上的人文关怀，而非法定义务。根据企业所得税法立法精神，与企业收入无直接关联的离退休人员统筹外费用，不予税前扣除,而企业将其列入管理费用作为税前扣除,该种做法违反了税法规定的相关性原则。所以税务人员在企业所得税汇算清缴过程中，要注意审查企业支付的各项福利费是否与企业生产经营有关。

另外,《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）也对福利费范畴进行了明确,但该文对离退休人员统筹外费用是否为职工福利费未予明确。尽管财企[2009]242号文和国税函[2009]3号文都是对职工福利费的规定，但两个文件的性质完全不同。财企[2009]242号文是规范企业对职工福利费的会计核算，而国税函[2009]3号文是对企业职工福利费税前扣除的规定，两个文件并无隶属关系。企业会计处理时参照财企[2009]242号规定，纳税处理时参照国税函[2009]3号规定，互不影响。

（作者：付伟胜）

  
离退休人员统筹外费用 

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