公路建设工程审计工作之浅见

　　一、审计内容

　　（一）财务收支审计

　　1.资金来源：国家、地方、企业及向国外银行贷款等。

　　2.资金的落实：是否按年度计划及时到位，一般国家投资的资金有一定保障；企业自筹的建设资金要注意是否准备充足，是否有保障。

　　3.收入：一些生产性建设项目在交付使用之前，会产生一些试验收入，如公路进入正式通行收费之前，收费站的试收阶段。

　　（二）建设单位支出审计

　　1.了解资金支出的表现形式和内容：建设投资、设备投资、转出投资、待摊投资、其他投资、预付款和应收账款等。

　　2.审计支出的真实性：（1）是否夹带了其他项目或与工程无关的支出，如办公楼中夹带招待所等，将其他建筑物装饰装修或改造费用也放在本项目中核算等，对外投资以及炒股、借出资金等。（2）混淆了不同单项工程之间的建设成本。

　　3.审查账务处理的正确性和合规性：会计科目的设置与核算是否符合《会计制度》，财务处理依据是否充分齐全。如配套设施、水、电、气等配套费是否有当地政府有关部门的文件依据，预付款是否有合同依据等。

　　4.审查支出的准确性：项目建设支出主要包括两大部分：一是工程本身造价，即直接用于项目本身建设的支出；二是相关费用支出，包括交纳的城市设施配套费税收和管理费。直接支出占建设资金的绝大部分，把这部分支出控制住了，也就基本控制了该项目建设资金的支出了。

　　（三）工程量的审计

　　工程量就是建筑物本身在建造过程中发生的工程数量，其实可以根据施工先后顺序来分项分部审计，例如：在进行公路基础施工时，要先做整回填土、挖沟、整平碾压等，然后进行铺筑水稳等，也可以按照顺序来进行，主要有路基土石方工程、路面工程、防护工程等方面。

　　（四）预算定额、预算单价套用的审计。

　　预算定额的审计：一般常见的定额有建筑工程定额、安装工程定额、市政定额，任何定额都有一定的适用范围，必须根据建设项目本身的特点来选取适当的定额。

　　预算单价的套用：就是根据项目的施工方法、施工过程及建筑材料，选用适当定额中的相应子目从而得出这一施工过程中发生的基价及人工、材料、机械的用量及价格，再以基价乘以相应工程量得出定额直接费的过程。

　　（五）补充定额的审计

　　因为是施工技术水平不断更新，尤其是装饰工程不断变化，新材料不断产生，有些施工项目在现有定额中无法套用现成的定额子目，需根据类似、可比的项目，按实际编制一个新的定额子目，如编制的补充定额单价较高或用量较大时，应报造价管理部门审批。

　　（六）其他有关费用的审计

　　通过套用定额得出的费用只是定额直接费，即指施工过程中消耗的构成工程实体的和有助于工程形成的各项费用，也就是常说的人工费、材料费、机械费。它由以下各项组成：

　　其他直接费：在施工过程中还会有定额以外的费用，即：冬、雨季施工增加费、夜间施工增加费、检验实验费、场地清理费等。

　　综合费：施工管理费、其他间接费等组成综合费用，它是由综合系数来确定的。综合系数是由施工企业取费等级与工程类型两个因素决定的。施工企业取费等级由政府部门按规定的条件核定并颁发相应的取费证（有甲、乙、丙、丁、戊、己六级）；工程类型按工业建筑、民用建筑、构筑物分为1～4类，根据建筑物的高度、层数、跨度来确定。

　　材料价差：编制定额时使用的材料预算价格与施工期的材料价格会有一定差异，也就是材料价差，它是影响工程造价的动态因素，为了使工程造价更加准确合理，我们应将这部分价差加到工程造价中去。最近两年公路建设全国一片沸腾，材料价格随之不断上涨，价差在造价里的比例也会相当大。

　　二、审计方法

　　1.逐项审计法。是按定额顺序或施工顺序，对各个分项工程细目从头到尾逐项审计的一种方法。其优点是全面、细致、审查质量高、效果好，缺点是工作量大，时间较长，这种方法适合于一些工程量较少、工艺比较简单的工程。

　　2.标准化检查法。是对利用标准图纸或通过图纸施工的工程，先集中力量编制标准预结算，以此为标准审查预结算的一种方法。按标准设计图纸或通用图纸施工的工程，一般上部结构和做法相同，只是由于现场施工条件或地质情况不同，而在基础部分做局部改变。对这样的工程，预结算就不需要逐一详细审查，事前可以集中力量编制或全面审查这种标准图纸的预结算，作为标准预结算。凡是用这种标准图纸的工程，其工程量都以标准预结算为准，对照审查，局部修改的部分单独审查即可。这种发放的优点是时间短，效果好，好定案；其缺点是使用范围小，只能对按标准图纸的工程执行。

　　3.分组计算审查法。是把预结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。此方法特点是审查速度快、工作量小。

　　4.对比审计法。是用已建成的工程预结算或虽未建成但已审查修正的工程预结算对比审查拟建的同类工程预结算的一种方法。采用这种方法，要求对比的两个工程条件相同，一般有以下几种情况：（1）新建工程和拟建工程采用同一个施工图，但是基础部分和现场施工条件不同，则相同部分可采用对比审查法。（2）两个工程的设计相同，但是施工面积不同，两个工程的面积之比与两个工程各分部分项工程量之比基本是一致的。可按分项工程量的比例，审查新建工程各分部分项的工程量。（3）两个工程面积相同，但设计图纸不完全相同，则对相同的部分，可进行工程量的对照审查，对不能对比的分部分项工程可按图纸计算。

　　5.筛选法。筛选法是统筹法的一种，同样可用在审查施工图预结算上。因为公路工程虽然有面积大小和长度等的不同，但是他们的各分部分项的单位面积的数字变化不大。因此，把这样一些分项工程加以汇集、优选，找出这些工程在每单位面积上的工程量、单价、用工的基本数值，归纳为三者的单方基本值表，并注明基本值使用的标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛分各分部分项工程，筛下去的就不用审查了；没有筛下去的就意味着此工程的单位面积数值不在基本值之内，应对该工程详细审查。如果所审查的预结算的标准与基本值所使用的标准不同，就要对其进行调整。此方法的优点是审查速度快，发现问题快。但解决差错问题，尚需继续审查。

　　6.重点审查法。是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。审查的重点一般是指工程量大或造价较高的各种工程、补充单价估价，计取的各项费用。重点审查法的优点是重点突出，复查时间短，效果好。

　　三、审计步骤

　　1.收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。

　　2.了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。

　　3.核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。

工程项目审计几点注意

　　前段时间对工程项目进行审计时，在审计中发现工程签证多。由于没有对项目实行事中监督，即是对施工现场监管不到位，以致造成大量的工程签证单无法核实，在工程签证中主要问题的是隐蔽工程。所谓工程签证，就是在建设工程项目实施过程中，业主与承建商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字盖章而订立的一种补充证明材料。许多工程项目通过签证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。总之，在进行工程项目审计时应注意以下问题：

　　1、注意招投标是否合规

　　建设项目招投标情况审计是审计的源头，只要从源头开始规范，才能有利于公司施工及管理。工程项目招投标审计的内容主要有：

　　①审查工程项目招投标程序是否按规定、是否合规、合法，其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。②审查有无应实行招投标的项目而未招投标，有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位。③审查附属工程、零星工程是否经过招投标。④审查中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。

　　2、注意工程预算是否超标

　　检查工程结算总额是否超过预算总额，预算变更及调整是否经有领导审批;单项工程预算编制是否真实、准确，包括工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当。

　　3、注意签证手续是否齐全

　　检查签证单是否有业主驻工地代表、承建商、监理工程师的签字盖章。签证在签字过程中模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是否伪造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。

　　4. 注意工程量的是否相符

　　要审核工程量时，特别注意是对于工程量的签证，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实。特别是对装饰工程和附属工程的隐蔽部分应作为审核的重点。因为这两部分往往没有图纸或者图纸不很规范，而现场勘察又比较困难。对破坏性的审核也不能过大。

　　5、注意设备价格、质材的审查

　　在对设备或材料进行审计时应注意合同价格的合理性，材料与质量是否与合同约定相一致，并将审查合同设备清单及财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同清单，如果属于业主直接采购的设备，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况，应审查合同内容是否包括安装费、调试费及附件、配件等。

　　6、注意定额套用的标准

　　定额单价确定了定额子项工程的单位价值。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。

　　7、注意结算取费的标准

　　取费是工程预结算时按照取费类别确定的计费标准。进行审计时应首先熟悉施工合同、协议，了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况等，施工合同条款是否合法；了解建筑物结构、施工方法、施工条件，机械选用的型号、台数等；最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按工程量划分分别计算相应费用，审查有无扩大取费基数的问题。有无乱用费用标准情况。

浅议公路建设项目的跟踪审计

随着新一轮国省干线公路建设步伐的加快，普通干线公路的建设已放在了突出的位置，每年对干线公路建设的投入逐年增长，为促进项目管理，提高公路建设项目的投资效益，加强公路建设项目的审计监督尤为重要。长期以来，对建设项目的审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，都是事后的审计监督方式，存在一定的局限性。如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回；揪出了腐败案件，但人已经倒下。

　　正是在这种情况下，各级审计机关和内审部门开始探索建设项目跟踪审计的路子，将审计“关口”前移，实施了对公路工程项目全过程的跟踪审计，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，把审计工作做在项目开始之时，贯穿于工程前期、施工、竣工决算等建设全过程，尽可能早地提醒和帮助建设单位提高管理水平，做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，促进项目管理，控制建设成本，提高投资效益。

　　一、事后的竣工决算审计存在的缺陷

　　在公路建设项目竣工决算审计中常发生下列问题，审计人员与建设单位、施工方出现争议，从而相互扯皮，带来了一定的审计风险，无法保证审计工作的质量。如：

　　1.施工过程中，由于各方面的情况变更会经常出现工程量的变化，不可避免地出现一些图纸以外、合同约定以外的工程内容，在当时未补充协议，会出现增加的工程材料价格确定、结算标准与合同部分不一致等问题。

　　2.在工程设计变更项目上，由于工程设计变更没有竞标的限制，其管理程序相对简单，一些施工单位将其视为增加收入的方便渠道。施工单位任意变更内容，通过提高标准，达到增加工程造价的目的。竣工决算审计时，相互扯皮不清，较难以核减。

　　3.公路工程的特点是综合报价，有很多工作内容是计价不计量的，往往造成重复计量，或事后难以分清设计变更的责任，无法进行追索。

　　4.隐蔽工程、机械台班使用等未及时现场记录或签证的，发生漏记漏签，造成事后审计时无法认定施工内容、施工方法、工作量。

　　对建设项目实施阶段进行全过程跟踪审计则可克服上述一些缺陷。跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，提供给被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的投资效益。

　　二、公路建设项目跟踪审计的模式

　　由于公路工程项目具有建设周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此对不同公路建设项目采取不同的跟踪审计模式。

　　（一）对投资规模大、建设周期长的项目，根据项目特点和自身力量，以及考虑交通、住宿等情况，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计；

　　（二）对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；

　　（三）对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，派出审计组成立现场审计办公室，进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。

　　三、跟踪审计的重点环节

　　为确保跟踪审计的质量和效果，跟踪审计应抓住七个重点环节：项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算。

　　四、实施跟踪审计的主要内容

　　公路工程项目跟踪审计是全过程全方位的，但是建设项目跟踪审计的内容相当广泛，只有选择好审计重点，才能卓有成效地开展工作。重点是在工程前期、工程施工阶段、工程竣工阶段三个环节，主要包括：

　　（一）工程前期

　　1.对建设资金管理与使用情况进行审计，检查年度预算的执行情况和年度决算的真实、合法、效益情况；审计监督勘察、设计、施工、监理、材料采购等单位与工程项目有关的基建财务收支。

　　2.对建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面的招标活动和工程发包情况进行审计，审查招标投标程序及其结果的合法性，以及工程发包的合法性和有效性。

　　3.对与建设工程项目有关的合同进行审计，审查合同的订立、效力、履行、变更、转让、终止的真实性和合法性。

　　（二）工程施工阶段

　　1.参加建设项目的图纸会审，编制或核定工程项目施工图预算，为控制形象进度拨款提供依据。

　　2.对建设项目的设计变更进行审计，同时调整施工图预算。

　　3.对建设项目的现场签证进行审计，检查隐蔽工程，审查项目定价、材料定价等现场签证的真实性、合理性；控制施工过程中发生的合约以外的报价，并提供相关的预算定额和市场价格咨询服务。

　　4.对建设项目的形象进度拨款进行审计，了解施工进度，参加形象进度验收，审查施工进度报量、甲方供料、预借或暂付款项、已拨工程款的真实性、合理性，对形象进度拨款进行控制。

　　5.对建设项目设备、材料的采购、保管、使用进行审计，审查设备、材料核算的真实性、合法性和有效性。

　　（三）工程竣工阶段

　　1.对工程竣工结算和工程决算进行审计，审查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。

　　2.对建设成本和交付使用资产进行审计，审查建设成本和交付使用资产的真实性和合法性。

　　3.对建设项目尾工工程进行审计，审查未完工程投资的真实性和合法性。

　　五、完善跟踪审计的几点建议

　　1.认识上要一致。跟踪审计是一项多部门参与，多单位协同和配合才能完成的工作，必须打破部门意识，以建设工程项目为中心，作好各职能部门的工作，跟踪审计才有可能实施。因此，统一思想认识至关重要。

　　2.人员上要优选。选择好一支业务、思想和作风都很过硬的审计队伍是跟踪审计的关键。必须挑选有经验的，并具备工程技术、经济、法律等多方面知识的复合型人才，同时还应具备较强的现场沟通、协调能力，文字编写能力、计算机应用知识，这样才能更好地提供全方位服务。

　　3.制度上要保证。制定切实可行的跟踪审计实施办法是跟踪审计顺利进行的保证，做到跟踪内容明确，管理规范，有章可循，并在实践中不断改进和完善。

　　4.操作上要严格。对跟踪审计人员要严格要求，提高责任意识、风险意识和服务意识。严格按跟踪审计实施办法操作，人员到位，措施到位。每天要主动到施工现场跟踪收集各种信息，工作要认真周到，耐心细致。切实提高工作效率，做好廉洁自律工作。要求严格并严格管理是跟踪审计成功的重要环节。

　　跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中造价咨询的跨越，是现代审计的发展方向，开创了建设项目造价控制的一种新模式，实施跟踪审计是投资审计发展的必由之路。我们有必要加强对跟踪审计的探讨，形成相对统一的制度和规范，以提高审计质量和效率，不断完善跟踪审计工作。

工程结算审计应注意的几个方面

工程结算审计关键点控制主要包括以下几个方面的内容：

一是工程招投标情况的审计。建设项目招投标情况审计的内容主要是：１．审查工程项目招投标程序是否合规、合法，其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。２．审查有无应实行招投标的项目而未招投标，有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位。３．审查附属工程是否经过招投标。４．审查中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。

二是设备投资的审计。设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装的设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。在对设备投资进行审计时应将审查合同设备清单及财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同清单，如果属于业主直接采购的设备，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况，应审查合同内容是否包括安装费、调试费及附件、配件等。

三是材料的审计。对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等。有无施工单位在材料价格上做文章，有些概算中的材料价格看似合理，其实实际工程中却是用中高档的价格购买低档劣质产品，或是用高档价格购买中低档的产品。对此，审计人员首先要了解政府有关工程造价的规定；其次，要结合招投标文件和施工合同来审查，要注意审查最高限价是否超出了规定的范围，非最高限价的材料是否有双方议定的价格协议等等。如果有出入，或者价格与实物不相匹配、双方议定的价格不合理，这些都可作为疑点进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。

四是现场签证的审计。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

五是工程量的审计。工程量是一切费用计算的基础，也是审查的重点。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。如：原地面高程、放坡系数、放坡起点的确定值是否合理，砌体的计算应审查是否扣除了门窗洞口、空圈、嵌人砌体的构件等所占的休积，钢筋混凝土工程的计算应划分好梁、板、柱等构件的界限，避免重算，钢筋工程量的计算应审查钢筋的搭接、弯曲等的确定值是否正确，道路工程量计算应审查不规则交叉口的面积计算，安装与装饰工程量的确定应将图纸计算与实地测量相结合等等。

六是定额套用的审计。定额单价确定了定额子项工程的单位价值。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。

七是取费的审计。取费是按照企业资质及取费类别确定的，进行审计时应首先熟悉施工合同、协议。了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠让利等，施工合同条款是否合法；其次应熟悉建设项目经批准的施工组织设计。了解建筑物结构、施工方法、施工条件，机械选用的型号、台数等；最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按工程量划分分别计算相应费用，审查有无扩大取费基数的问题。

基建工程竣工决算审计应注意的几点内容

　　单位的基建工程，在开工建设时一般采用预付工程款的形式向施工单位付款，待工程完工后，施工单位将工程项目决算资料转至单位财务部门，由财务部门再根据审核认可后的决算资料支付余款或进行财务转账处理。单位的竣工决算审计具有政策性强、技术性高、涉及面广的特点，财务人员要想把好竣工决算审计这道关，防止偷工减料、造假舞弊行为的发生，除了依靠工程造价咨询专业人员的帮助外，自己要掌握一定的竣工决算审计方法也是必不可少的。下面是对基建工程竣工决算审计方法的几点体会。

　　首先，是对工程项目的造价审计。财务人员要根据决算书审查工程的建筑面积、设计标准，看有无任意变更项目，有无擅自扩大建筑面积和提高建设标准，对竣工决算定额、地区单价表、费用标准及材料价格等方面要审查有无在规定的范围以外滥取费用。比如在某装修工程中，要求施工单位在5米以下范围内粉刷油漆，而施工单位超高进行粉刷，超高部分发生了费用9000元，经审核确认该项费用属滥取费用，应不予结算。

　　其次，是对工程量的审计。审计的方法一般是根据施工单位编制的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核；也可以依据图纸实地进行测量。这其中要防止一些施工单位采用高套定额来达到增加工程量，或者在实际施工时偷工减料，对工程隐蔽部分的用材量进行造假高估。如在某装修工程中做了一道装饰屏风，工程决算书中套定额2～195，每平方米单价120.00元。审核确认应套定额2～196，每平方米单价60.00元，每平方米多算60.00元，该例即属明显的高套定额。

　　最后，是对各种取费的审核。竣工决算的取费一般分为以人工为基数取费和以定额直接费为基数取费。无论按哪一种方法，都要审计施工管理费率计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套防套费率等级情况。同时还要审核各种专业工程施工管理费率的采用是否正确，审核各项独立费的计取是否正确。如在某装修工程决算书中施工管理费率为12％，利润率为8％，但根据施工单位的资质及工程规模，审核后确认施工管理费率应为8％，利润率为7％，这样显然就虚高了取费额。

　　基建工程竣工决算审计是比较繁琐的一项工作，财务部门只有掌握上述几方面最基本的基建审计的内容，在支付工程款时才可能做到避免失误，心中有数。

公路及桥梁工程项目效益审计初探

　　公路建设单位同样存在经济效益问题，加强对公路建设单位工程项目效益审计意义重大。如何对工程项目进行效益审计，本文从各个环节进行深入探讨。

　　一、 明确审计依据

　　对公路及桥梁工程项目的审计，应以《中华人民共和国招投标法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国政府采购法》、《关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知》（财政部财基字［1999］50号）、《基本建设财务管理若干规定》（财政部财基字［1998］4号）、《关于加强建设项目工程预（结）算竣工决算审查管理工作的通知》（财政部财基字［1998］766号）、《公路工程施工招标投标管理办法》（交通部令2006年第7号）、《公路工程施工监理招标投标管理办法》（交通部令2006年第5号）以及《内部会计控制具体规范——工程项目》等一系列法律法规为依据。

　　二、 收集审计资料

　　由被审单位如实提供下列资料：批准建设的有关文件、工程概算、工程设计合同、工程竣工图、工程结算书、工程施工合同、工程监理报告、合同变更核定单、现场签证、工程实施过程中对工程造价影响的政策性文件、经审定的工程预算或招标标底、合同补充内容以及本地区现行的概预算定额和文件、竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、财产盘点移交清单、建设成本核算资料等。

　　三、确定审查内容

　　第一，审查项目前期论证。项目前期论证是整个工程项目的“前戏”，论证是否充分、科学，对工程施工影响深远。某地有座跨海大桥，由于前期论证仓促，获取的技术资料不全，对日后的工程设计和工程施工产生了消极影响，工程质量出现严重问题，导致该桥通车不到一年便被迫封桥。由此可知，加强对项目前期论证的审查十分必要。审查项目前期论证时，应主要审查项目建议书、可行性研究报告、立项报告、设计任务书和资金到位证明等有关资料。一方面审查这些资料的规范性，另一方面审查这些资料内容的可信度。其中，应重点审查以下事项：（一）审查工程项目是否可行，投资估算是否正确、完整。（二）审查工程项目的批准手续是否齐全，建设条件是否具备。

　　第二，审查项目设计及概算。对工程项目设计及概算审查，应主要审查以下事项：（一）审查建设工程设计合同，对工程设计合同中规定的工作内容、计费基础、收费标准和收费金额进行审查。重点应审查是否严格执行国家的价格政策或定额标准，是否存在扩大计价、提高收费标准和任意抬价、压价等现象。（二）审查工程项目设计概算，主要包括：概算编制依据的合法性、时效性和适用范围；概算编制说明、编制深度和编制范围；工程费、计价指标、其他费用等。重点审查设计概算的正确性和真实性，审查设计概算是否经过政府有关部门批准；设计概算是否超过投资规模，工程设计是否超标准等。

　　第三，审查项目招投标过程。对工程项目招投标过程的审查，主要审查招标文书、工程施工图、工程实物量清单或工程预算书、材料设备预算价格或市场价格、答疑文件、施工组织设计等资料。一方面审查这些资料的真实性，另一方面审查招投标程序的合法性，看看是否按照《招投标法》的规定操作，是否存在“暗箱操作”现象，或者存在“围标”现象。其中，应重点对招投标程序进行审查；对评标专家的资格进行审查；对招标文件和评标办法进行审查；对投标单位的资质进行审查；对标底进行审查；对招标、开标、评标、中标等过程进行审查；对中标单位和招标单位是否存在关联交易进行审查；对招标单位与中标单位是否在规定的时间内签定合同进行审查等等。

　　实行无标底招标的工程项目，应重点对工程预算进行审查。

　　1.审查工程预算编制是否真实、正确，主要包括：预算项目的列项是否与图纸相符；工程量计算是否符合规定的计算规则，是否正确；预算定额的套用与换算是否恰当；工程取费是否执行相应的计算基础和费率标准；设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致；设备、材料是否按国家定价或市场计价；利润、税金的计算基础是否合规；利润率、税率是否符合规定。

　　2.审查工程预算是否控制在概算允许的范围以内等。公路日常维护以及规模较小的专项工程通常实行无标底招标办法。

　　实行有标底招标的工程项目，应主要审查以下内容。

　　1.审查标底的编制是否合理合法合规，标底在未开标前是否做好保密工作，有无泄密现象。

　　2.审查标底是否报经有关机关审查。审查标底是否超概算、标价明显偏低或偏高、编制依据不符合规定等情况。

　　无论实行无标底招标，还是实行有标底招标，投标方的工程预算或招标方的标底均应实事求是，故意压低或恶意抬高，都有违法违规的嫌疑。投标方的工程预算普遍高于合理造价时，就存在围标的可能。这时，审计人员要认真审查投标押金的收取和退还渠道是否一致，如果退还另外一个单位，无疑就是非法挂靠揽工程了。或者，虽然原路退还，仍然存在多头挂靠搞围标的可能。这时，要查清它最终将工程分包给谁，是否是原落标单位，如果是，那无疑就是围标了。围标的目的无非就是不让“肥水流入外人田”，让“肉烂在锅里头”。如果招标方的标底明显低于合理造价，就存在暗箱操作的可能。通常，招标方为了给自已中意的单位中标，除了事先向对方透露标底外，还故意压低标底，造成低价中标的假象，以掩人耳目。之后，在施工中，不断变更、增加工程量，由中标单位“高价”施工，达到了“堤内损失堤外补”的目的。这是典型的明招暗定搞串标、低中高算搞诈标的违法行为。凡此种种，不一而足，只有在实际审计中认真把握了。

　　第四，审查项目合同书。对工程项目合同书的审查，首先，应对中标文件、材料设备价格、承包方承诺的条件和合同草案等资料进行审查；其二，对工程项目合同订立的形式、方式是否合规进行审查；其三，对工程项目合同签订程序是否符合规定进行审查；其四，对工程项目合同主体的资格进行审查；其五，对工程项目合同的内容是否合法进行审查，审查合同内容是否存在显著不公、重大遗漏或欺行霸市等情况。

　　对工程项目合同书的审查，重点是审查合同价款的真实性、合法性和完整性。主要是：1.对固定合同价的审查重点是固定合同总价或单价所考虑的价格风险因素的合理性及其包括的范围；2.对可调合同价的审查重点是可以调整的范围和计价方法是否符合国家的规定；3.对成本加成合同价的审查重点是工程成本计算依据是否合理合法，计价是否准确等。

　　第五，审查计划外工程项目。计划外工程也称合同外工程。计划外工程的存在原因很多，有政府行为产生的，有隐蔽工程衍生的，也有人为制造的。如果是当地政府因为种种原因要求增加工程项目的，必须有相关政府批文；如果属于隐蔽工程衍生的计划外工程，应当有变更图纸和相关说明文件，并履行报批手续；如果只是在原合同的基础上另外增加工程项目的，审查是否存在如前所述的低价中标高价施工的现象。审查计划外工程项目，一要审查工程量是否属实；二要审查单价与主同合单价是否相符；三要审查配套资金是否落实；四要审查技术资料是否完整；五要审查结算资料是否齐全等等。计划外工程项目是最容易产生问题的地方，因此，审计作业时务必小心谨慎。

　　第六，审查工程项目资金来源。目前，我国交通基本建设资金主要来源于国家投资、世行和亚行贷款、商业银行贷款、自筹资金、企业投资、地方财政资金、国债资金和外商投资等。审计时，主要审查这些资金到位及占用情况，是否存在空头许诺，拖欠工程款现象，是否存在挤占挪用工程款现象。重点审查企业投资和外商投资是否存在以项目抵押贷款投资的情况。

　　第七，审查工程项目款的拨付。工程项目款的拨付一定要以合同（协议）和工程进度为依据。审查工程项目款的拨付时，应重点审查拨付手续是否完备，是否按照合同规定拨款，收款方是否为合同单位，工程计量单上是否有计量部门、监理部门、合约部门等有关负责人以及建设项目负责人的签字。超进度拨款或滞留工程款都是不正常的。

　　第八，审查工程项目的实施过程。对工程项目实施过程的审查，主要审查以下内容：（一）审查工程项目相关职能部门内部控制制度的设置和落实情况。1.审查职能部门在工程项目实施过程中是否制定组织措施、经济措施、技术措施和合同措施以保证工程项目按预算（或概算）投资执行；2.审查职能部门在施工过程中是否事先编制好资金使用计划，确定、分解投资控制目标，进行投资跟踪控制等。（二）对隐蔽工程进行现场核查。主要检查隐蔽工程的真实性、准确性。重点审查下列事项：1.对照工程项目基础实物工程量的收方单，结合技术资料（对路基工程的核查，必要时可通过切割取样的办法获取技术指标），核实实物工程量；2.核实土石方成份及外运运距；3.审查隐蔽工程资料是否真实、准确、完整。（三）对工程项目设计变更进行审查。主要是审查工程项目设计变更的真实性和合理性。应重点审查下列事项：1.审查设计变更的处理程序是否符合规定，变更手续是否完备；2.审查设计变更的内容及变更的作业数量是否真实；3.审查设计变更价款的合理性和准确性，核定设计变更价款。（四）对工程合同履行情况进行审查。主要审查合同是否按规定的条款执行，有无更改合同的行为；是否存在因安全施工、不可抗力、合同分包、工程转包、技术工艺、障碍物等事件对合同履行产生影响；审查合同价款的变更或增减费用的合理性、合规性和合法性。（五）对工程索赔款进行审查。重点审查下列事项：1.审查工程索赔是否有合同依据、是否提供原始资料，索赔手续是否完备；2.审查索赔内容是否合理合法，索赔款计算是否正确。（六）对设备、材料价格进行审查。重点审查设备、大宗材料价格的真实性、合理性。审查是否按照《政府采购法》的有关规定办理采购事宜。

　　第九，审查工程项目质保金。工程项目质保金是否按照合同规定的比例从工程结算金额中提取；质保金的使用是否用于修复工程遗留问题，是否得到原施工单位的认可；质保期满，剩余质保金是否通过银行转账的办法退还原施工单位，质保金的处理是否合理合法合规等。

　　第十，审查公路或桥梁产权交接情况。如前所述，目前，我国交通基本建设资金主要来源于国家投资、世行和亚行贷款、商业银行贷款、自筹资金、企业投资、地方财政资金、国债资金和外商投资等。建设资金来源渠道决定了公路或梁桥的产权归属，如广西桂柳高速公路的建设资金相当部分来源于香港招商局，这就决定了该路段的产权有近70%归属该局（以后又发生了变动）。权属问题关系到国有资产的流失与否。因此，工程项目建成移交时一定要理清。审计人员在审查公路或桥梁的权属问题时，应结合建设投资合同、资金到位情况和工程决算报表等进行审查，确定各方的出资比例和产权比例，这对日后的经营管理意义重大。

　　经过一系列的审查之后，对存在的问题进行技术分析，对那些可以量化的问题进行计算，确定其对工程投资额的影响程度。同时，还要充分考虑工程项目采用新工艺、新技术产生的经济效益。然后，综合计算工程实际造价与预算投资的差额。在此基础上，对工程项目的经济效益进行全面、客观的评价。

　　结束语

　　以上论述，主要是针对项目建设期间的经济效益进行审计评价的。其实，评价一个项目的投资效益，更重要的是关注其日后的经营收入。由于对工程项目的审计通常是在工程建设竣工以后、投入运营初期进行的，因此无法得知其今后的收入状况。今后的经营收入只能通过预测的方式获得。即通过计算运营初期的收入增长率，并结合当地的GDP增长率，确定一个合理的项目效益增长率，估算每年的经营收入，同时合理估算运营期间每年的经营支出，然后计算每年的现金净流量，已知每年的现金净流量、项目效益增长率、经营期限和项目投资总额，便可计算项目未来的净现值。通过净现值评价项目的经济效益。显然，这样的评价仍弥漫着“纸上谈兵”的味道，在实务中并不多用。

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