爱华网作者奚骊骊，上海复恩社会组织法律服务中心监事
摘自上海复恩社会组织法律服务中心编《中国社会组织法律实务指南》（2014版）
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一、内容概要
随着社会组织的快速发展，一个社会组织如何提升自身的财务管理能力必须越来越受到各界的重视。我国现有规范社会组织财务制度的法律体系以《中华人民共和国会计法》为核心，由《民间非营利组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《内部会计控制规范》、《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》等一系列法律法规组成（详见本章第四部分）。
健全的财务制度对于社会组织来说是至关重要的。社会组织财务管理的不规范和不完善常常为那些假公济私、滥用善款、违规交易、营私舞弊的丑恶行为提供了机会，同时，公益性组织的腐败会对社会产生强烈的负面效应。
本章节主要从健全财务制度和会计责任体系、加强预算管理、加强收支管理和内部控制、加强资产管理防止资产流失这四个方面对社会组织在财务制度方面的常见问题进行问答。
二、常见问题及回答
财务制度和会计责任体系1.问：社会组织应当如何进行会计基础工作？
答：从细节上来讲，应当做到以下几点：使用规范的账簿；谨慎设置会计科目及进行会计处理；将会计凭证装订留存，留存附件并确保其与凭证相符；规范原始凭证形式：一、将所取得的原始凭证项目填写完全，使之符合会计基础规范的要求，必须填写日期、接受凭证单位的名称、业务内容、数量、单位和金额、填制单位的名称以及加盖财务（会计）专用章；二、使用税务部门印制的发票作为凭证，不得使用其他不规范的凭证，如：使用市场上任意购买的收据（也就是白纸据）；三、不得对外使用内部结算票据或普通收款收据（或自制收据）替代发票或财政收费票据。
从制度上来讲，首先，社会组织应当建立财务档案归档制度并严格遵守。购买使用规范的空白会计凭证，每月凭证打印，并和附件核对后装订。有原始凭证应及时在本月入账。财务在入账时要严格审核原始凭证，确保规范。审核原始凭证的合法性、合理性审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则。
审查原始凭证的完整性、正确性，即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。由与财务分离的独立岗位负责审核财务凭证，财务审核出纳凭证。
原始凭证应当书写清楚：原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。“作废”凭证不能随意在用友系统中删除，应每月月底打印并另行做记录。
特殊情况下的原始凭证，除必须具备上述内容外，还应符合一定的附加条件，如：外来原始凭证必须盖有填制单位的公章；自制原始凭证，必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章。
其次，社会组织也应当建立财务档案管理制度，由专人管理取用，其他人借用需建立登记手续。凭证装订合规及时，避免原始凭证遗失。作废凭证不能在系统内删除，应保留凭证号码以备查。凭证需要连号，杜绝跳号。
2.问：社会组织在对项目进行独立会计核算时，有哪些注意点？
答：财务在入账时要严格审核项目的原始凭证，确保规范和是否项目归属。审核原始凭证的合法性、合理性。审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按项目的计划预算和项目成本开支范围办事，是否贯彻项目的专款专用原则。确保费用收入的确认都记入相应正确的项目中，杜绝挪做它用，对资助方负责。
预算管理1.问：什么是预算管理？
答：随着社会组织的蓬勃发展，各种财务管理的要求被不断提供，预算管理这一在企业中广泛使用的管理手段更是受到越来越多的重视。预算是对未来一段时间内收支情况的预计，把考核工作的标准进行数量化，对预算与实际进行比较和差异分析从而有利于及时纠正偏差是预算管理最重要的意义。
2.问：社会组织的预算编报重点在于哪里？与企业相比有哪些区别？
答：企业会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个环节，而且每个过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而社会组织预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节核算过程，因此相对简单。企业会计核算的最终目的是通过核算促使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益；而社会组织核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利，因此社会组织不计量和分配利润；没有明确的所有者权益，不向出资者分配剩余资产；不进行完全成本核算，具有较强的社会性。
非营利组织的理财目标是使有限的资金实现效用最大化，因而其预算管理模式应以资金预算和控制成本为基本出发点，预算考评以成本为主要指标，推行全面预算与责任预算相结合、全面控制与例外原则相结合的预算管理模式（见图1
），用长期战略的眼光对组织运营进行动态、科学的管理。
图1 社会组织预算管理系统图
3.问：社会组织的预算编报具体有哪些步骤？
答：预算一般可以分为以下五步：
第一步：设定部门目标和项目目标，预算的目的是帮助组织取得特定的目标，做预算前，首先要做的就是要确定组织要完成的任务，然后建立预算，取得合理的资源以便达到这些目标。
第二步：建立预算政策和程序，制定一个预算编制的时间表，把收集和获取基础业务资料和经营数据的责任和任务分配给各个部门和相关人员，设定预算编制的基本规则和指导方针。
第三步：设定年度的销售收入和费用目标，确定开展业务需要的合理的资金需求，费用开支与业务收入要相关并且金额要与收入相配比。
第四步：每个责任中心和每个项目提出各自的计划和预算，各个责任中心的负责人和各个项目委员会必须对费用增加部分进行合理性审核和判断，各责任中心必须有详细的计划和方案说明怎么确保目标业务收入的取得
第五步：管理层在对各部门编制的预算进行审核和质询后，把预算提交理事会，理事长和财务负责人进行最后的修改，然后最后提交给全体理事讨论审核通过。
4.问：成本的预算考核有哪些要点需要特别注意？
答：（1）预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。（2）社会组织应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。
5.问：责任（成本中心）预算有哪些要点需要注意？
答：（1）根据组织机构及其运行管理的特点，从便于分解落实内部经济责任的角度，将组织划分为若干个责任中心，如业务开展的责任中心，智能管理的责任中心、后勤供应的责任中心等，以便于分清责任、辨认成绩、单独考核。（2）将成本预算指标分解落实到各级责任单位和个人，将预算资源的分配细化到各部门，更有利于监控成本流程，按照预算指标进行全过程的控制管理。
6.问：若社会组织采用责任预算模式较困难，则其可以采取何种预算管理模式？
答：但在中国的社会组织的现状中，责任预算在社会组织中往往相比在企业更难以得到执行，主要原因为社会组织不以营利为目的，并且往往以项目主导，项目的预算执行情况基本上会得到有效的监管，但各个部门的责任预算往往得来不易，听从于项目出资方的资金安排，有些社会组织本身除了项目组，其他职能部门的单独设立都不一定能满足，更谈不上责任预算。
对于根据自身业务特点职能部门不明确，或起步阶段职能部门精简的社会组织，可直接采取项目预算为主和全面预算相结合的预算管理模式，对项目以外的所有其他部门和成员的成本费用统一管理，这样既可以保证项目资金得到最大效益的利用，也避免过于繁琐的预算流程捆绑了社会组织发展的脚步。
7.问：如何从预算管理的角度使项目运作做到专款专用？
答：由于多数社会组织基本上是以项目为其实现目标，项目财务报表，项目管理报表和项目预算往往是这类社会组织的重点关注对象，故推行分各个项目的预算管理势在必行。
筹资过程中保证筹集资金的正确有效使用是出资人的普遍基本要求，为维护筹资信用，按照项目的长短进行预算管理，促成各部门严格按照规定的用途使用资金，并追究违规人员责任。
在实践中，预算的执行控制是最大的难点。从准备预算到批准预算到预算执行，项目期间时间跨度越大，情况变化就复杂，更易导致预算执行偏差大，但是，超预算执行必须申请追加预算，并通过一定的批准程序，否则，预算就没有严肃性。对预算要定期调整，因为市场环境在不断变化，内部状况也在不断变化，所以预算管理必须是动态性管理。于每年末调整后若干年预算，对年度预算的执行进行控制。对于不超过一年的短期项目于每季度末，对于超过一年的长期项目于每半年末或者项目完工比例（如25%，50%，75%等等）分析评价本季度预算执行差异，预测调整年度内后预算，编制管理报告书，以指导下一阶段工作。由于社会组织的项目特殊性，在做项目预算的同时，需要做好对项目结束后的结余款的处置方案。
收支管理和内部控制1.问：什么是内部控制？
答：内部控制主要包括以下内容：（1）不相容职务分离控制：一般包括授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与几盒检查，授权批准与监督检查等；（2）授权审批控制，必须经过规定程序的授权批准；（3）会计系统控制：会计机构，合规的原始凭证，良好的凭证格式，凭证连续编号，合理的凭证传递程序，凭证的装订和保管，合理设置账户，按照规定编制会计报告；（4）财产保护控制：财产记录和实物保管，定期盘点和帐实核对。
关键控制点
控制目标
控制措施
审批
合法性
未经授权不得经办资金收付业务，明确不同级别管理人员的权限。
复核
真实性和合法性
会计（财务负责人）对相关凭证进行横向复核和纵向复核。
收支点
收入入账完整，支出手续完备
出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记。
记账
真实性
出纳根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类帐和总分类帐
对账
真实性和财产安全
账证核对、账表核对与帐实核对。
保管
财产安全与完整
授权专人保管资金，定期、不定期盘点。
银行账户管理
防范小金库，加强业务管控
开设、使用与撤销的授权，检查是否有账外账。
票据与印章管理
财产安全
票据统一印制或购买，票据由专人保管，印章与空白票据分管，财务专用章与法人私章分管。
2.问：收据是否可以入账？
答：收据能否入账要看收据的类型。收据的类型包括收款收据和付款收据。涉及往来类的收据，不与收入费用挂钩，可以用来做帐，但在计算企业所得税时不得不税前扣除。有一些业务不符合发票开具的条件不能开具发票的，如合同违约金，可以开具收据入账。一些行政部门缴纳费用，行政事业单位财政统一印制的专业收据，也是可以入账的。
总之，涉及成本费用及收入的项目，必须取得正式发票，否则不能所得税税前列入，所有采购、涉及资产增加（如购买设备）等需要取得正式发票。
3.问：针对社会组织的财务内控管理有哪些特点？
答：（1）制度机构财务制度和内控制度时，要考虑由于不同的社会组织的特殊性，财务制度也需符合自己实际情况，效仿其他机构的制度或制定过于复杂的财务制度反而无法执行。举例来说，对于一个接收零星捐款量较大的机构，应积极采取网上转账接收捐款，减少接收大量现金所带来的工作压力，同时也避免了可能存在的管理漏洞，此时就可以将内控的重点集中在对银行账户的监管上。再如，对于一个大量接收实物捐赠的组织来说，其管控的重点就应放在实物捐赠的接收、保管、转捐/发放、处置上。
（2）不同阶段的组织对财务能力建设支持的需求有着很大差异，对于刚起步的组织，由于机构小、缺少专业财务人员，最需要的是先整套帐目建立起来，能提供较清晰的数据，现金/实物资产得到监管。对于较成熟业务量较大的机构，有专业财务人员和财务团队，对财务管理的要求已不仅仅是记账，而是能更多地参与内部控制和预算管理，并能更好地融合到项目管理，项目资金使用的计划中去，能提供各类机构、项目组和出资方需要的财务分析报告。
资产管理1.问：货币资金的管理往往是社会组织最关注的，日常的货币资金管理中需要注意哪些要点？
答：（1）根据《会计法》规定，会计、出纳之间不得长期不对帐，现金必须日清月结，并进行盘点，会计岗位应当积极履行会计审核监督职能；（2）积极执行现金日盘点和月盘点制度；（3）票据管理做到实时登记，废票也应当进行记录。票据舞弊非常容易发生，因此，内部控制要加强票据管理；（4）银行银鉴章（公章，私章）也应当加强管理，不能全部交由出纳一并管理甚至带出，财务专用章和法人私章必须分人管理，社会组织的公章管理同样需要加强管理；（5）出纳和财务必须分岗；（6）对报销费用必须建立起规范的流程，报销审批的签字不得有遗漏，不得存在打白条的情况，发票应当完善（如：不得出现购买物品无提货人签收、无清单），代领报销款、报销餐费时应当写明同行者，要报销油费或者出租费应当写明出发地和目的地。社会组织应当建立一套操作细则，例如发票遗失情况的处理，哪些情况需要提供同行者清单（例如餐费报销有多少限额，同行者有多少人，人员清单的罗列等等）；（7）杜绝小金库，严禁账外账。
2.问：收到捐赠和政府补助如何进行收入的确认，与受托代理业务有何区别？
答：民间非营利组织接受的捐赠不能作为资产，而应当将其确认为收入并在业务活动表中予以记录，以完整反映其收入来源和业务活动开展情况。如果将其接受的捐赠作为净资产确认，将会有很大一部分收入无法在业务活动表中反映出来，既不利于真实、完整地反映民间非营利组织的业务活动情况，也不利于衡量管理者的经营业绩。
与此同时，应当针对无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理。对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于有条件的捐赠或政府补助，如果存在需要偿还全部或者部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当在确认收入的同时，相应就需要偿还的金额，确认一项负债和费用。
受托代理业务与接受捐赠业务有本质上的差别。因此，进行会计处理时，应当将受托代理业务与捐赠业务相区分，民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时，不应当确认收入，因为受托代理交易不会增加民间非营利组织的净资产。具体会计处理时，制度规定组织应当对受托代理资产进行确认和计量，在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。
3.问：对于非营利组织，尤其是捐赠实物类救助组织，如何加强捐赠实物的管理？
答：社会组织应当对捐赠实物按照市场公允价格入账确认存货，对存货定期进行清查盘点，每年至少盘点一次，设置出入库单据，做好出入库的登记和入账。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据社会组织的管理权限，经理事会、董事会或类似权利机构批准后，在期末结帐前处理完毕。根据《民间非营利性组织会计制度》，社会组织可按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。
流程
控制目标
控制措施
验收入库
验收程序不规范、标准不明确，可能导致帐实不符
核实存货的数量、质量、规格，有发票单据按照发票价格入账，没有就合理按照公允价格估价入账。
仓储保管
存货仓储保管方法不适当、监管不严密、可能导致价值贬损、资源浪费
专用仓储地点，专用仓储管理人员，定期抽查
领用发出
存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失
确认适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领队的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。应当根据经审批的出库通知单发出货物，如果需要简化流程，至少需要有签收人信息和签收的派发单。
盘点清查
存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况。
应当建立存货盘点清查工作规程，结合实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合。至少应当于每年度终了开展全面的存货盘点清查。
4.问：社会组织的职员或者志愿者是否可以借用暂支款或出差备用金？
答：在理事会审批通过的财务制度中，需要列明是否允许职员或者志愿者借用暂支款或者出差备用金。如果规定不允许，所有费用都需自行垫付后按照规定的报销流程报销。如果允许，财务人员需要对其他应收款（预付账款）挂账的暂支款和出差备用金，参照应收账款的管理方法，在出差报销，短期暂支款归还或员工离职时及时核销，对其他应收款（预付账款）账户内余额进行核对，至少每年一次。
三、要点提示
1、原始凭证应当及时正确入账。
2、不相容职务岗位的分离，例如办理货币资金业务的不相容岗位应当分离（单位不得由一人办理货币资金业务的全过程）。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
3、建立严格的授权审批制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。
4、项目预算应当尽可能严格执行。
5、对于现金和银行存款应当有效管理和有效监控。
6、社会组织的收入确认按照权责发生制，并向企业会计制度靠拢，某些情况下需用公允价值确认，例如非现金资产和非货币性交易。
7、应当加强实物类捐赠物资的有效监管。
四、法律体系
1、《中华人民共和国会计法》（全国人大常委，生效日：2000年7月1日）
2、《民间非营利组织会计制度》（财政部，生效日：2005年1月1日）
3、《会计档案管理办法》（财政部，生效日：1999年1月1日）
4、《会计基础工作规范》（财政部，生效日：1996年6月17日）
5、《内部会计控制规范》（财政部，生效日：2001年6月22日）
6、《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》（财政部，生效日：2011年7月1日）
7、《财政部关于企业公益性捐赠股权有关财务问题的通知》（财政部，生效日：2009年10月20日）
8、《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财政部，生效日：2003年5月1日）
9、《中华人民共和国发票管理办法》（财政部，生效日：1993年12月23日）
10、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局，生效日：1993年12月23日）
11、《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院，生效日：2011年2月1日）
12、《财政部关于民办非企业单位使用票据等问题的通知》（财政部，生效日：2002年11月5日）
