爱华网为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：
(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
【存货类账户登记标准成本】
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。
(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。
各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
(三)各会计期末对成本差异进行处理
各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种：
1.结转本期损益法
按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。
2.调整销货成本与存货法
按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。
问题：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理。
【变通的处理方法】
成本差异的处理方法，企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。
值得强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。
【例】期末标准成本差异的下列处理中，错误的是( )。(2004年，1分)
A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末
B.本期差异全部由本期损益负担
C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本
D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本
『正确答案』C
『答案解析』各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种，一是结转本期损益法，按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户;二是调整销货成本与存货法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。
二、账务处理
【本例提示】注意几个问题：
(1)直接材料价格差异和数量差异的确认环节(购入环节和领用环节);
(2)材料用量差异中的“标准数量”，是指实际产量下的标准数量。在原材料一次投入的情况下：标准数量=投产数量×单位产品标准用量
(3)直接人工和制造费用效率差异中的“标准工时”，是指实际产量下的标准工时。涉及在产品时，需要考虑约当产量。
比如：直接人工效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×标准工资率
本期完成的约当产量=本期完工入库的产成品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量
下面通过举例说明标准成本账务处理的程序
1.有关的资料
(1)单位产品标准成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小时×4元/小时) 32元
变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 12元
固定制造费用(8小时×1元/小时) 8元
单位产品标准成本 82元
(2)费用预算
生产能量 4000小时
变动制造费用 6000元
固定制造费用 4000元
变动制造费用标准分配率 (6000/4000)1.5元/小时
固定制造费用标准分配率 (4000/4000)1元/小时
变动销售费用 2元/件
固定销售费用 24000元
管理费用 3000元
(3)生产及销售情况
本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。
本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。
2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。
标准成本=30000×0.3=9000(元)
实际成本=30000×0.27=8100(元)
价格差异=30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料 9000
贷：材料价格差异 900
应付账款 8100
本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。
标准成本=20000×0.3=6000(元)
实际成本=20000×0.32=6400(元)
价格差异=20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料 6000
材料价格差异 400
贷：应付账款 6400
本月投产450件，领用材料45500千克。
应耗材料标准成本=450×100×0.30=13500(元)
实际领料标准成本=45500×0.3=13650(元)
材料数量差异=(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生产成本 13500
材料数量差异 150
贷：原材料 13650
3.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10 元。
(4)
借：应付职工薪酬 14350
贷：银行存款 14350
为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为 0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。
本月完成的约当产品=70×0.5+430-50×0.5=440(件)
标准成本=440×8×4=14080(元)
实际成本==3500×4.10=14350(元)
人工效率差异=(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工资率差异=3500×(4.10-4)=350(元)
(5)
借：生产成本 14080
直接人工工资率差异 350
贷：直接人工效率差异 80
应付职工薪酬 14350
4.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时(5600/3500)。
(6)
借：变动制造费用 5600
贷：各有关账户 5600
将其计入产品成本：
标准成本=440×8×1.5=5280(元)
实际成本=3500×1.6=5600(元)
变动制造费用效率差异=(3500-440×8)×1.5=-30(元)
变动制造费用耗费差异=3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)
借：生产成本 5280
变动制造费用耗费差异 350
贷：变动制造费用效率差异 30
变动制造费用 5600
5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为 1.05元/小时(3675/3500)。
(8)
借：固定制造费用 3675
贷：各有关账户 3675
将其计入产品成本：
标准成本=440×8×1=3520(元)
实际成本=3500×1.05= 3675(元)
① ①实际数 3675
② ②预算数 4000
③ ③实际工时×标准分配率 3500×1
④ ④标准工时×标准分配率 440×8×1
耗费差异=①-②=3675-4000=-325(元)
闲置能量差异=②-③=(4000-3500)×1=500(元)
效率差异=③-④=(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)
借：生产成本 3520
固定制造费用闲置能量差异 500
贷：固定制造费用耗费差异 325
固定制造费用效率差异 20
固定制造费用 3675
6.完工产品入库。本月完工产成品430件
完工产品标准成本：430×82=35260(元)
(10)
借：产成品 35260
贷：生产成本 35260
7.产品销售。本月销售440件，单位价格125元，计55000元。
(11)
借：应收账款 55000
贷：营业收入 55000
结转已销产品成本：440×82=36080(元)
(12)
借：产品销售成本 36080
贷：产成品 36080
8.发生销售费用与管理费用。本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，管理费用3200元。
(13)
借：变动销售费用 968
固定销售费用 2200
管理费用 3200
贷：各有关账户 6368
9.结转成本差异。假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异：
(14)
借：主营业务成本 395
材料价格差异 500
直接人工效率差异 80
变动制造费用效率差异 30
固定制造费用耗费差异 325
固定制造费用效率差异 20
贷：材料数量差异 150
直接人工工资率差异 350
变动制造费用耗费差异 350
固定制造费用闲置能量差异 500
【例·计算题】(2009年新制度)甲公司采用标准成本制度核算产品成本，期末采用“结转本期损益法”处理成本差异。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。在产品成本按照约当产量法计算，约当产量系数为0.5。
月初结存原材料20000千克;本月购入原材料32000千克，其实际成本为20000元;本月生产领用原材料48000千克。
本月消耗实际工时1500小时，实际工资额为12600元。变动制造费用实际发生额为6450元，固定制造费用为1020元。
本月月初在产品数量为60件，本月投产数量为250件，本月完工入库数量为200件，本月销售100件(期初产成品数量为零)。甲公司对该产品的产能为1520小时/月。
产品标准成本资料如下表所示：
产品标准成本
成本项目标准单价标准消耗量标准成本
直接材料0.6元/千克200千克/件120元
直接人工8元/小时5小时/件40元
变动制造费用4元/小时5小时/件20元
固定制造费用1元/小时5小时/件5元
单位标准成本 185元
要求：
(1)计算变动成本项目的成本差异。
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