爱华网第六章会计账簿
本章内容简介：
本章主要讲述了下列七方面的内容：
（1）会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系；
（2）会计账簿的内容、启用与记账规则；
（3）会计账簿的格式和登记方法；
（4）对账的概念和内容；
（5）错账的更正方法；
（6）结账的内容、程序和方法；
（7）会计账簿的更换与保管。前六项内容是大纲要求必须掌握和熟悉的，第七项内容一般了解即可。
主要题型和分值：
本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，分值在12分左右。
一、会计账簿的概念、意义以及与账户的关系
（一）会计账簿的概念：
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。
（二）设置和登记会计账簿的意义：
（1）可以记载、储存会计信息；
（2）可以分类、汇总会计信息；
（3）可以检查、校正会计信息；
（4）可以编报、输出会计信息。
（三）会计账簿与账户的关系：
二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。具体说明如下：
（1）账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；
（2）账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中完成的。
〔例1〕会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（ ）。
【答疑编号0610001：针对该题提问】
答案：×
解析：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
二、会计账簿的内容、启用与记账规则
（一）会计账簿的内容：
各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其中：
封面主要标明会计账簿的名称，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。
扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的增减变动情况）、总页次（账簿总页数）和分户页次（该账户所在的页数）栏等基本内容。
（二）会计账簿的启用（并非重点）
具体规定如下：
在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。
启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得调页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
（三）会计账簿的记账规则
主要掌握下列内容：
（1）应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，避免重记、漏记。
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
（4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。
（5）下列情况，可以用红色墨水记账（易考多选题）
1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。
（6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0中间加浪线的特殊符号”表示。注意：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
〔例2〕会计账簿的基本内容包括（ ）。
A.封面
B.扉页
C.账页
D.账簿名称
【答疑编号0610002：针对该题提问】
答案：ABC
解析：会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个部分。
〔例3〕账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，下列各项属于账页内容的是（ ）。
A.账户的名称
B.登记账簿的日期栏
C.摘要栏
D.总页次和分户页次栏
答案：ABCD
解析：账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。
〔例4〕在登记账簿时如果发生隔页、跳行，可以在空页、空行处用蓝色墨水划对角线注销（ ）。
答案：×
解析：应该把“用蓝色墨水划对角线注销”改为“用红色墨水划对角线注销”。
〔例5〕登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，绝对不得使用圆珠笔或者铅笔书写（ ）。
答案：×
解析：银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。
〔例6〕下列情况可以用红色墨水记账的是（ ）。
A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
答案：ABD
〔例7〕下列说法正确的是（ ）。
A.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样
B.没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“－”
C.现金日记账必须逐日结出余额
D.银行存款日记账必须逐日结出余额
答案：ACD
解析：没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字。
本章内容简介：
本章主要讲述了下列七方面的内容：
（1）会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系；
（2）会计账簿的内容、启用与记账规则；
（3）会计账簿的格式和登记方法；
（4）对账的概念和内容；
（5）错账的更正方法；
（6）结账的内容、程序和方法；
（7）会计账簿的更换与保管。前六项内容是大纲要求必须掌握和熟悉的，第七项内容一般了解即可。
主要题型和分值：
本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，分值在12分左右。
一、会计账簿的概念、意义以及与账户的关系
（一）会计账簿的概念：
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。
（二）设置和登记会计账簿的意义：
（1）可以记载、储存会计信息；
（2）可以分类、汇总会计信息；
（3）可以检查、校正会计信息；
（4）可以编报、输出会计信息。
（三）会计账簿与账户的关系：
二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。具体说明如下：
（1）账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；
（2）账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中完成的。
〔例1〕会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（ ）。
【答疑编号0610001：针对该题提问】
答案：×
解析：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
二、会计账簿的内容、启用与记账规则
（一）会计账簿的内容：
各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其中：
封面主要标明会计账簿的名称，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。
扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的增减变动情况）、总页次（账簿总页数）和分户页次（该账户所在的页数）栏等基本内容。
（二）会计账簿的启用（并非重点）
具体规定如下：
在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。
启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得调页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
（三）会计账簿的记账规则
主要掌握下列内容：
（1）应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，避免重记、漏记。
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
（4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。
（5）下列情况，可以用红色墨水记账（易考多选题）
1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。
（6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0中间加浪线的特殊符号”表示。注意：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
〔例2〕会计账簿的基本内容包括（ ）。
A.封面
B.扉页
C.账页
D.账簿名称
【答疑编号0610002：针对该题提问】
答案：ABC
解析：会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个部分。
〔例3〕账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，下列各项属于账页内容的是（ ）。
A.账户的名称
B.登记账簿的日期栏
C.摘要栏
D.总页次和分户页次栏
答案：ABCD
解析：账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。
〔例4〕在登记账簿时如果发生隔页、跳行，可以在空页、空行处用蓝色墨水划对角线注销（ ）。
答案：×
解析：应该把“用蓝色墨水划对角线注销”改为“用红色墨水划对角线注销”。
〔例5〕登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，绝对不得使用圆珠笔或者铅笔书写（ ）。
答案：×
解析：银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。
〔例6〕下列情况可以用红色墨水记账的是（ ）。
A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
答案：ABD
〔例7〕下列说法正确的是（ ）。
A.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样
B.没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“－”
C.现金日记账必须逐日结出余额
D.银行存款日记账必须逐日结出余额
答案：ACD
解析：没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字。
（二）会计账簿的格式和登记方法
按照用途的不同，会计账簿分为日记账、分类账和备查账。其中，备查账不是根据会计凭证登记，也没有固定的格式，所以，只需要介绍日记账和分类账的格式和登记方法。
1.日记账的格式和登记方法
日记账包括普通日记账和特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，由于它们很少使用，因此主要介绍现金日记账、银行存款日记账的格式和登记方法。
格式：现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种。
具体如下：
（1）三栏式
在三栏式日记账中设“借方”、“贷方”和“余额”三个基本的金额栏目，一般将其分别称为“收入”、“支出”和“结余”三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”专栏。
（2）多栏式
在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目，与三栏式日记账的区别是“对方科目”并不是设置在金额栏与摘要栏之间，而是设置在“收入（借方）”、“支出（贷方）”栏内。
说明：在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。
表6-5现金收入日记账第 页
200×年 | 收款凭证 | 摘要 | 贷方科目 | 收入合计 | 支出合计 | 余额 | ||||
月 | 日 | 字 | 号 | 银行存款 | 其他应收款 | 营业外收入 | ||||
7 | 1 | 月初余额 | 1500 | |||||||
2 | 银付 | 1 | 从银行提现 | 800 | 800 | |||||
2 | 转记 | 500 | 1800 | |||||||
5 | 转记 | 100 | 1700 | |||||||
6 | 现收 | 5 | 出售废旧物资 | 80（改） | 80 | 1780 | ||||
6 | 现收 | 6 | 差旅费余额交回 | 50 | 50 | 1830 | ||||
表6-6 现金支出日记账 第 页
200×年 | 付款凭证 | 摘要 | 结算凭证 | 借方科目 | |||||
月 | 日 | 字 | 号 | 种类 | 号数 | 其他应付款 | 管理费用 | 支出合计 | |
7 | 2 | 现付 | 2 | 预支差旅费 | 500 | 500 | |||
5 | 现付 | 2 | 购买办公用品 | 100 | 100（更正） | ||||
登记方法：
（1）上述提到的“借贷方分设的多栏式现金日记账”的登记方法是：
先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；
每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
（2）另外还需要掌握下列内容：
①日期栏登记的是记账凭证的日期，即编制记账凭证的日期，而不是登记入帐的日期。
②要做到日清月结。“日清”的含义是：每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数并结出账面余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对；应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，计算出余额。“月结”的含义是：月终要计算出现金收、付和结存的合计数，计算出银行存款全月收入、支出的合计数。
2.分类账的格式和登记方法
（1）总分类账的格式和登记方法
格式：总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
登记方法：总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序，它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
（2）明细分类账的格式和登记方法
格式：明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。
1）三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个栏目，适用于只进行金额核算不进行数量核算的账户，如债权、债务等账户。
注：教材100页的表6－9中存在一个错误，余额栏不应该出现“-”，而应该是用“0中间加浪线的特殊符号”表示。
表6-9 应付账款明细分类账
会计科目：应付账款
明细科目：A公司
200×年 | 凭证 | 摘要 | 借方 | 贷方 | 借或贷 | 余额 | ||
月 | 日 | 字 | 号 | |||||
1 | 1 | 期初余额 | 贷 | 10000 | ||||
10 | 银付 | 5 | 偿还前期贷款 | 10000 | 平 | 0（更正） | ||
15 | 转 | 9 | 购买材料 | 8000 | 贷 | 8000 | ||
2）多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。
3）数量金额式明细账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等。
4）横线登记式（今年新增加内容）明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
例如：
其他应收款――备用金明细账单位：元
2005年 | 凭号 | 摘要 | 借方 | 2005年 | 凭证号 | 摘要 | 贷方 | 余额 | ||||||
月 | 日 | 原借 | 补付 | 合计 | 月 | 日 | 报销 | 退 | 合计 | |||||
1 | 5 | 3 | 差旅费 | 800.00 | 0 | 800.00 | 1 | 15 | 18 | 750.00 | 50.00 | 800.00 | 0 | |
1 | 9 | 5 | 差旅费 | 500.00 | 0 | 500.00 |
| |||||||
登记方法：
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。其中：固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。说明：仓库保管员登记库存商品、原材料、产成品收发明细账时，依据原始凭证或汇总原始凭证。
〔例14〕下列说法正确的是（ ）。
A.总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序
B.三栏式明细账中只包括三个栏目
C.总分类账最常用的格式为多栏式
D.明细分类账的格式主要有三种：三栏式、多栏式和数量金额式
答案：A
解析：三栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目，所以B的说法不正确；总分类账最常用的格式为三栏式，因此C的说法不正确；明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，所以D的说法不正确。
〔例15〕下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是（ ）。
A.现金收款凭证
B.现金付款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
答案：AD
解析：选项A显然应该是答案。对于从银行提取现金的业务，按照规定只能编制银行存款付款凭证，此时应该根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。所以D也是答案。选项BC可以作为银行存款日记账借方登记的依据。
〔例16〕下列可以作为总分类账登记依据的是（ ）。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.汇总记账凭证
D.明细账
答案：ABC
解析：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
〔例17〕下列说法正确的是（ ）。
A.应收账款明细账可以采用三栏式格式
B.原材料明细账可以采用数量金额式格式
C.生产成本明细账可以采用数量金额式格式
D.应收票据业务可以采用横线登记式格式
答案：ABD
解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，所以选项C的说法不正确。生产成本明细账可以采用多栏式格式，多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。
〔例18〕不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据（ ）逐日逐笔登记或定期登记。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.原始凭证
D.汇总原始凭证
E.汇总记账凭证
答案：ACD
解析：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。选项B和选项E属于总分类账的登记依据。
四、对账和结账
（一）对账的概念和内容
1.对账的概念：对账就是指核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
2.对账的内容（易考多选题）：对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。
账证核对：
含义：是指账簿记录与会计凭证之间的核对。注意：“会计凭证”包括原始凭证和记账凭证。
内容：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
账账核对：
含义：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
内容：主要包括四方面（易考多选题）：
（1）总账有关账户的余额核对（通过对总账编制试算平衡表来完成）
说明：资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。
注意：在填制记账凭证和登记账簿过程中可能会发生一些并不影响平衡的错误，所以，全部总账账户的期末余额的借贷方合计数相等并不能完全证明会计记录没有错误。因此，还必须进行其它方面的核对。
（2）总账与所属明细账核对
说明：总账账户的期末余额应与所属明细账期末余额之和核对相符。（这是平行登记中的一个等式）
（3）总账与日记账（序时账）核对
说明：指的是期末余额的核对，即现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别与现金、银行存款总分类账的期末余额核对相符。
（4）明细账之间的核对
说明：指的是期末余额的核对，即会计部门各种财产物资明细账的期末余额与财产物资保管和使用部门有关明细账的期末余额应核对相符。
账实核对：
含义：财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。
内容：主要包括四方面（易考多选题）
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
〔例19〕对账的内容一般包括（ ）。
A.账证核对
B.账账核对
C.账实核对
D.账表核对
答案：ABC
〔例20〕账证核对指的是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的（ ）是否一致，记账方向是否相符。
A.时间
B.凭证字号
C.内容
D.金额
〔答案〕ABCD
解析：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
〔例21〕下列属于对账的是（ ）。
A.账簿记录与原始凭证之间的核对
B.总分类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对
C.现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的核对
D.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对
答案：ABD
解析：选项A属于账证核对，选项B属于账账核对，选项D属于账实核对。注意：选项C的说法不正确，总账期末余额与其所属的明细账期末余额之间核对时，需要计算其所属的明细账期末余额的合计数，而现金日记账不是现金总账的明细账，现金日记账属于序时账，明细账属于分类账。
〔例22〕下列属于账实核对的是（ ）
A.现金日记账账面余额与现金实际库存数的核对
B.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对
C.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对
D.应收、应付款明细账账面余额与债务、债权单位核对
答案：ABCD
（二）结账的内容、程序和方法：
1.结账的内容：结账的内容通常包括两个方面：
一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。
2.结账的程序
（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
3.结账的方法（很重要，几乎每年都考）
（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。注意：12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。（注意：此时不必编制会计凭证）。
〔例23〕新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。（ ）
答案：√
〔例24〕下列需要划双红线的是（ ）。
A.在“本月合计”的下面
B.在“本年累计”的下面
C.在12月末的“本年累计”的下面
D.在“本年合计”下面
答案：CD
解析：注意：在“本年累计”下面不一定划双红线，只有在12月末的“本年累计”下面才划双红线，因为12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。
〔例25〕下列说法正确的是（ ）。
A.对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额
B.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在累计数下通栏划双红线
C.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线
D.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划双红线
答案：AC
解析：B的错误在于不应该是“累计”而应该是“合计”；D的正确说法应该是只有在12月末时才划双红线，否则划单红线。
五、错账的更正方法（几乎每年必考）：错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。
1.划线更正法（又称红线更正法）：
适用范围：记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误。
更正方法：先将错误的文字或者数字划一条红线注销，然后在红线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。
注意：
对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。
对于文字错误，可只划去错误的部分。
例如：
假如记账凭证上是9800，而在账户中误记成了8900，则在更正时，应该用红线把8900全部划掉，然后在划线的上方写上正确的数字9800，而不能只划掉“89”。
假设记账凭证上的“摘要”栏内写的是“收回货款”，但是，在登记账簿时，误写为“支付货款”，则在更正时，只需要用红线把“支付”二字划掉，然后，在“支付”二字的上方写上正确的文字“收回”，而不必把“支付货款”四个字全部划掉。
2.红字更正法：
红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。通常适用于两种情况：
第一种情况：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误。
更正方法：先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。（见教材106页例题）。
[例6-2]某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：
借：原材料3000
贷：现金 3000
更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：
借：原材料3000
贷：现金 3000
然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：
借：原材料 3000
贷：银行存款3000
说明：
（1）加框的数字表示红字。注意：由于考试时不允许卷面上出现红色的字，所以，考试时用数字外面加框线表示红字；但是在实际工作中，应该用红色的字表示，而不能用数字外面加框线表示。
第二种情况：会计科目无误而所记金额大于应记金额。
更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（见教材107页例题）
[例6-3]某企业从银行提取现金30000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。
借：现金50000
贷：银行存款 50000
发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：
借：现金 20000
贷：银行存款20000
3.补充登记法：
适用范围：会计科目无误而所记金额小于应记金额。
更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。（见教材107页例题）
[例6-4]接受外单位投入资金180000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为150000元，并以登记入账。
借：银行存款150000
贷：实收资本150000
发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：
借：银行存款 30000
贷：实收资本 30000
划线更正法、红字更正法和补充登记法总结
涉及的情况 | 适用的错账更正方法 |
记账凭证没有错误 | 划线更正法 |
在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 | 红字更正法 |
会计科目无误，所记金额大于应记金额 | 红字更正法 |
会计科目无误，所记金额小于应记金额 | 补充登记法 |
〔例26〕下列原因导致的错账应该采用红字更正法更正的是（ ）
A.记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误
B.在当年内发现记账凭证的会计科目错误
C.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额大于应记金额
D.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额小于应记金额
答案：BC
解析：A应该采用划线更正法，D应该采用补充登记法。
〔例27〕对于划线更正法，下列说法正确的是（ ）。
A.对于文字错误，应当全部划红线更正
B.对于错误的数字，应当全部划红线更正
C.对于文字错误，可只划去错误的部分
D.对于错误的数字，可以只更正其中的错误数字
答案：BC
〔例28〕下列属于错账更正方法的是（ ）。
A.红字更正法
B.划线更正法
C.红线更正法
D.补充登记法
答案：ABCD
解析：注意选项C也是答案，因为划线更正法又称红线更正法。
〔例29〕简述错账的更正方法。
〔解答〕错账的更正方法通常有三种即划线更正法、红字更正法和补充登记法。划线更正法适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误；红字更正法适用于两种情况：一是在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，二是会计科目无误，所记金额大于应记金额；补充登记法适用于会计科目无误，所记金额小于应记金额。
六、会计账簿的更换和保管（简单了解）
（一）会计账簿的更换：
1.会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。
2.一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
3.各种备查账可以连续使用。
（二）会计账簿的保管
1.年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理；
2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
〔例30〕所有的明细账，年末时都必须更换。（ ）
答案：×
解析：多数明细账应每年更换一次，对于有些财产物资明细账和债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，可以不必每年度更换一次。
本章内容总结：
本章讲述的是会计账簿的相关知识，主要讲述了七方面的内容：
（1）会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系；
（2）会计账簿的内容、启用与记账规则；
（3）会计账簿的格式和登记方法；
（4）对账的概念和内容；
（5）错账的更正方法；
（6）结账的内容、程序和方法；
（7）会计账簿的更换与保管。
大致总结如下：
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。会计账簿与账户的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。
登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。下列情况，可以用红色墨水记账：
1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿（今年新增内容）、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿（主要掌握适用范围）；账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片账。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿，原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿，收入、费用明细账一般均采用多栏式的账簿。按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。
现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种，登记时要做到日清月结。总分类账最常用的格式为三栏式，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记；明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。横线登记式是今年新增加的内容，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。
对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。账证核对是指账簿记录与原始凭证和记账凭证之间的核对。账账核对的内容主要包括四方面：
（1）总账有关账户的余额核对；
（2）总账与所属明细账核对；
（3）总账与日记账（序时账）核对；
（4）明细账之间的核对。
账实核对的内容主要包括四方面：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
结账的内容通常包括两个方面：
一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结账时多数情况下划单红线，有两种情况需要划双红线：
（1）全年累计发生额下通栏划双红线；
（2）年终结账时在“本年合计”下通栏划双红线。
错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。划线更正法（又称红线更正法）
适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误的情况。红字更正法通常适用于两种情况：
（1）记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误；
（2）会计科目无误，而所记金额大于应记金额。补充登记法适用于会计科目无误，而所记金额小于应记金额的情况。
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。各种备查账可以连续使用。
历年考题解析
一、单选题
1.下列适合采用多栏式明细账格式核算的是（ ）。
A.原材料
B.制造费用
C.应付账款
D.库存商品
答案：B
解析：多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算，选项B属于成本类科目。成本类科目包括制造费用、生产成本和劳务成本等。A和D适合采用数量金额式，C适合采用三栏式。
2.更正错账时，划线更正法的适用范围是（ ）。
A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
答案：B
解析：A和C应该使用红字更正法，D应该使用补充登记法。
3.登记账簿时，错误的做法是（ ）。
A.文字和数字的书写占格距的1/2
B.使用圆珠笔书写
C.用红字冲消错误记录
D.在发生的空页上注明“此页空白”
答案：B
解析：登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
4.下列做法错误的是（ ）
A.现金日记账采用三栏式账簿
B.产成品明细账采用数量金额式账簿
C.生产成本明细账采用三栏式账簿
D.制造费用明细账采用多栏式账簿
答案：C
解析：多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，选项C应该使用多栏式账簿。
5.对账时，账账核对不包括（ ）。
A.总账各账户的余额核对
B.总账与明细账之间的核对
C.总账与备查账之间的核对
D.总账与日记账的核对
答案：C
解析：账账核对的内容主要包括四方面：
（1）总账有关账户的余额核对；
（2）总账与所属明细账的核对；
（3）总账与日记账的核对；
（4）明细账之间的核对。
二、多选题
1.应当建立备查账核算的是（ ）。
A.企业接受的固定资产捐赠
B.临时租入的固定资产
C.收到的商业汇票
D.无形资产
答案：BC
解析：租入的固定资产、受托加工材料、代销商品、委托加工材料和应收票据都应该建立备查账簿，收到的商业汇票通过应收票据账户核算，所以，答案为BC。
2.账页包括的内容是（ ）。
A.账户名称
B.起止页次
C.摘要栏
D.总页次和分页次
答案：ACD
解析：账页应该包括：
（1）账户名称；
（2）登记账簿的日期栏；
（3）记账凭证的种类和号数栏；
（4）摘要栏；
（5）金额栏；
（6）总页次和分户页次栏。
3.出纳人员可以登记和保管的账簿是（ ）。
A.现金日记账
B.银行存款日记账
C.现金总账
D.银行存款总账
答案：AB
4.可采用三栏式明细分类账核算的是（ ）。
A.原材料
B.实收资本
C.生产成本
D.短期投资
答案：BD
解析：三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户；多栏式明细账一般适用于成本、费用类的明细核算；数量金额式账簿一般适用于具有实物形态的财产物资的明细核算。选项A应采用数量金额式明细账核算，选项C应采用多栏式明细账核算。
5.收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账。错误的更正方法是（ ）。
A.采用划线更正法
B.用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
C.用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”
D.用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
答案：ABC
解析：本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”，数额为15000-1500=13500（元）。
6.结账时，正确的做法是（ ）。
A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线
B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线
C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线
D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线
答案：ABD
7.必须逐日结出余额的账簿是（ ）。
A.现金总账
B.银行存款总账
C.现金日记账
D.银行存款日记账
答案：CD
解析：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8.对账的内容包括（ ）。
A.证证核对
B.账证核对
C.账账核对
D.账款核对
答案：BC
解析：对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。
三、判断题
1.登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不得注销（ ）。
答案：×
解析：如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
2.由于编制的记账凭证会计科目错误，导致账簿记录错误，更正时，可以将错误的会计科目划红线注消，然后，在划线上方填写正确的会计科目（ ）。
答案：×
解析：本题适用的方法应该是红字更正法而不是划线更正法。
3.期末对账时，也包括账证核对，即会计账簿与原始凭证、记账凭证核对（ ）。
答案：×
解析：账证核对是指会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对，不是指会计账簿与原始凭证、记账凭证核对。
4.企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本账（ ）。
答案：×
解析：按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。各种明细分类账一般采用活页账形式。
5.结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示（ ）。
答案：×
解析：结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“平”表示。
6.为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式（ ）。
答案：×
解析：多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，本题应该采用三栏式明细分类账
