爱华网可持续发展与社会责任会计初探
林进卫
（广东金融学院会计系， 广东广州510521）
摘 要：1987年世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》报告中第一次阐述了可持续发展的概念，得到了国际社会的广泛共识。随着经济的迅猛发展和社会的文明进步，可持续发展道路将是人类的唯一选择和共同选择。企业作为社会的一个重要组成部分，是国民经济的细胞应尽快建立一套与可持续发展战略相适应的社会责任会计体系。我国改革开放的实践证明，随着企业与外部的联系越来越紧密，企业也面临着越来越多的社会责任问题。因此，建立我国社会责任会计就非常必要了。
关键词：可持续发展；会计；社会责任会计
一、可持续发展内涵
（一）可持续发展的基本概念
可持续发展是指既满足现代人的需求以不损害后代人满足需求的能力。换句话说就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展它们是一个密不可分的系统既要达到发展经济的目的又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境使子孙后代能够永续发展和安居乐业。也就是江泽民同志指出的：“决不能吃祖宗饭断子孙路”。可持续发展与环境保护既有联系又不等同。环境保护是可持续发展的重要方面。可持续发展的核心是发展但要求在严格控制人口、提高人口素质和保护环境、资源永续利用的前提下进行经济和社会的发展。
（二）可持续发展理论的具体内涵
可持续发展涉及可持续经济，可持续生态和可持续社会三个方面的和谐统一，是一项关于人类社会经济发展的全面性战略，具体包括：1．经济可持续发展。可持续发展鼓励经济持续增长，而不是以保护环境为由取消经济增长。当然经济持续增长不仅指数量的增长，而且还指质量的增长，将经济增长方式由过去以“高投入、高消耗、高污染”为特征的粗放式经济增长转变为以“提高效益、节约资源、减少废物”为特征的集约式经济增长。2．生态可持续发展。可持续发展要求经济发展与有限的自然承载能力协调，因此它是有限制的。正是这种有限制的发展，保护了生态的可持续性，才可能实现经济持续发展。3．社会可持续发展。可持续发展强调社会公平，没有社会公平，就没有社会的稳定，一部分人就会不顾资源和环境，以牺牲同代人甚至后代人的经济利益为代价来满足其个人欲望，结果是社会的公平、稳定难以保障。
总之，人类可持续发展系统中，经济可持续是基础，生态可持续是条件，社会可持续是目的。它的核心问题是人类的经济发展不能超过资源与环境的承载能力，充分保证发展行为的生态合理性，实现经济发展的眼前利益与长远利益、局部利益与全局利益、个别利益与共同利益有机结合，促使人类社会能够沿着健康运行轨道可持续发展。
二、关于社会责任会计
（一）社会责任会计的产生
二十世纪六十年代，西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的一些弊端，较突出的是环境污染事故和职工伤亡事故时有发生，一味追求高额利润的企业不仅受到社会舆论的抨击，而且受到企业职工的抵制。这种情况导致社会对企业经营所造成的影响日益关注和企业管理当局在决策时不能不注意到企业的社会形象，社会责任会计因此应运而生。
（二）社会责任会计的目标及内容
社会责任会计的目标可分为直接目标和终极目标，直接目标就是向企业内外关联者提供社会责任信息，作为他们决策的依据；终极目标是提高社会效益，实现社会净贡献最大化。
由于各国间政治、经济等情况不同，各国社会责任报告的内容也存在着很大差异。从目前各国报告的实务看，社会责任报告的内容主要包括以下几方面：（1）参与企业经营活动的各个集团的利益所得。产权计量理论中企业论认为企业是一个社会性机构，为许多社会集团的利益而从事经营；片面地为投入资本的出资人追逐最大利润，而置职工以及当地居民的福利于不顾是不足取的。会计报表的对象不应仅限于股东和债权人，也应反映其他各方如职工、政府等的利益所得。（2）环境保护方面的情况，企业需履行的一个重要社会责任是保护环境，在提高经济效益的同时，提高生态效益。企业应采取有效的措施，防止本企业的活动对环境造成污染；提高资源的有效利用率，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用。反映企业改善生态环境所做出的贡献是社会责任会计报告的重要内容。（3）人力资源开发的情况。包括职工的招聘、教育和培训；提高职工的工资水平、福利待遇；改善职工的劳动保护条件和工作环境；保证职工职务的稳定性，积极实施提升政策等。（4）参加公益事业活动的情况。由于企业所在社区为企业生存发展提供了诸如基础设施等许多有利条件，企业应积极参与所在社区的活动，为本社区做出贡献。积极参与公益事业活动，对于提高企业形象和促进企业发展均非常重要。（5）反映所提供产品的质量等方面的信息，企业应维护消费者的利益，不断提高产品质量和性能以及产品的安全性，做好维修服务工作，因此这也是社会责任会计披露的一项内容。
三、可持续发展与会计的关系
(一)会计和自然环境的关系
会计作为人类对社会经济活动管理的手段，产生于社会生产实践，并随着实践的发展和经济管理的需要而不断发展和完善。究其原因，一是自然环境为生产经营提供原材料，成为会计核算的重要内容。自然界蕴藏自然资源的种类，从一定意义上决定了一个国家或地域生产经营的对象，从而影响会计核算反映的内容；二是自然环境的变迁及其自然资源的稀缺程度，促进了诸如成本会计、管理会计等会计分支学科的发展，引起会计理论与实务的变化。自然资源并不都是取之不尽，用之不竭的。随着科技的发展与应用，人类对自然资源广泛利用，加之人口的激增，需求增加，使得自然资源日益显得不足，由此导致人类充分利用有限的资源，讲求经济效益的意识越来越强烈。会计作为衡量经济效益的手段，反映资源配置结果的工具，对资源的核算和管理起着不可替代的作用。成本会计、管理会计正是在这样的状况下应运而生，由此也导致了会计理论与实务的不断深化与发展。
(二)可持续发展条件下传统会计的局限性
如上所述，人类社会的发展归根结底是人类与所处自然环境与社会环境对立统一、协调共进的动态过程。总体而言，传统会计对人类社会的健康发展和经济的良性运行做出了很大贡献，但面对当前日益尖锐的人类与自然、经济与生态的矛盾，传统会计却无能为力。因为传统会计主要是一种以企业利润为重心的短期业绩衡量系统，在进行核算和报告时只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益，没有考虑企业生产经营活动给社会带来的成本和效益，因而在某种程度上助长了企业不惜牺牲较大的社会效益来换取自身的利益，对生态资源进行大量非持续发展的利用。传统会计却难以根据某个统一的国际或国内会计准则对企业的微观经济活动中大量付出的生态代价进行客观真实的反映，无法对这些活动予以限制，从而造成社会总成本大大高于经济成本，阻碍了整个社会高生态效率的实现和社会福利的最大化，也难以实现“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”目标。
(三)企业社会责任会计是实施可持续发展战略的重要推动力量
会计作为一门管理科学，始终是顺应人类发展道路的转变而改变的。针对传统会计的局限性，20世纪70年代在美国诞生了一门新的会计分支学科——企业社会责任会计。它主要探讨、研究如何用会计特有的技术和方法，对企业的经济活动进行计量和报告，从微观角度测定企业的各种经营活动所带来的社会成本和社会效益，使企业行为能够置于社会监督之下，促使企业在追逐经济效益的同时兼顾社会效益，承担起企业对社会的责任，如改善生态环境、对社会福利的贡献、注重加强人力资源的开发与培训活动、提供令顾客满意的产品或服务并积极履行对政府应尽的纳税义务等等。这种以可持续发展为目标的企业社会责任会计体系的产生与建立是一种历史发展的必然，是人类面临社会发展和生态承载能力而不得不做出的正确选择，也是实施可持续发展战略的重要举措之一。
四、我国建立并实施以可持续发展为目标的社会责任会计的重要意义
改革开放以来，我国经济迅速发展，综合国力不断增强，但是，也面临着越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题。凡此种种，都给今后的经济发展带来了巨大的压力。我国早在1994年就以联合国《21世纪议程》为指导，编写了《中国21世纪议程》，根据中国国情，提出了我们必须走经济、社会、人口、资源与环境相互协调的可持续发展道路。为实现可持续发展的战略目标，我国建立并实施社会责任会计有着十分重要的意义。
（一）实施社会责任会计可加强政府的宏观调控职能，促进我国市场经济的发展和完善
实施社会责任会计，使得会计人员不仅要正确、合理地反映企业经营活动的微观成果和效益，而且要客观、公允地报告其经济活动的社会效益和社会影响，国家宏观职能部门则可依据企业提供的有关履行社会责任情况的资料，全面评价企业的业绩和作用，并进行综合分析与汇总，充分发挥政府强有力的宏观调控在我国市场经济有序发展过程中的重要作用，建立起以生态效率为核心的市场价格衡量机制，真正实现社会资源的有效配置，同时促进我国经济增长模式由外延粗放型向内涵集约型的转变。
（二）实施社会责任会计可以促进企业行为的变化
目前在我国，不少企业受急功近利思想的影响，一味追求利润最大化，在经营过程中往往忽视自身的社会责任，如防止空气污染、水污染等。因此，在我国建立社会责任会计有利于企业经营者和广大职工树立企业社会责任观念，增强按照可持续发展战略要求开展生产经营活动的自觉性，转变企业的生产经营管理思想及管理模式。在企业经营决策中，通过向管理人员提供有关企业生产经营活动的社会成本和社会效益信息，帮助企业选择既有经济效益，又有社会效益，符合可持续发展战略要求的决策方案；同时通过对外报告形式报告企业社会责任履行情况及企业经营活动和社会活动给社会带来的影响，将企业置于社会公众的监督之下，迫使企业努力做到要在生产经营过程中自觉保护自然生态环境，防止并积极治理污染，不能以破坏环境为代价追求自身较高的利润水平，以维护自然生态系统的持续性；在经营中力争走内涵扩大再生产道路，通过提高生产效率来谋求发展，节约有限的资源，使后代也能享受当代人所能享受的资源和福利，保证经济持续、稳定发展；同时要注意维护社会公平，努力增加就业，特别是要关注一些特殊群体的利益，以促进社会的稳定、公平。
(三)实施社会责任会计有利于我国会计理论与实务水平与国际会计接轨
近年来，对有可持续发展内涵的社会责任会计的研究正引起全世界的关注，发达国家的会计理论界和实务界积极开始了将可持续发展战略引入会计体系的探索和实践，并从报告和披露社会责任会计相关信息的必要性探讨向实用技术应用转化。有许多国家以准则或立法的形势对社会责任会计的信息披露提出了要求，也有一些企业，尤其是跨国企业和大型企业，开始在财务报告中自行披露社会责任会计信息。而我国会计学科水平无论在理论研究还是在实务处理上都与发达国家有着相当的差距。为加快我国经济建设的步伐，我们要吸取西方发达工业国家在发展中付出沉重代价的教训，加快可持续发展目标向会计学科体系的渗透和融合，这对于推动我国会计制度改革的进程，深化我国会计理论的研究，不断提高会计实务质量，尽快赶上国际先进水平有着十分重要的促进作用，同时，社会责任会计理论体系的建立和发展也必将为我国会计学科的发展开辟新的领域，注入新的内容。国家作为宏观经济控制者，通过不断完善相关的法律法规，增强公众和企业的社会责任意识，规范企业经济行为，逐步提高会计人员的社会责任和技术水平等措施，就能够促进社会责任会计在我国的建立和不断完善。
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The Primary Exploration of SustainableDevelopment and Social Responsibility Accounting
Lin Jinwei
(Guangdong University of Finance, AccountingDepartment, Guangzhou, 510521 China)
Abstract：
Key words：sustainabledevelopment；accountant；social responsibility accounting
