爱华网中国、美国及国际会计准则比较：固定资产
附1：中国企业所得税法与会计处理差异
注：资产减值将在资产减值标题下作详细讨论。
1. 相关会计准则
1) 中国企业会计准则第4号—固定资产 及应用指南
2) 中国企业会计准则第3号—投资性房地产 及应用指南
3) 中国企业会计准则第7号—非货币性资产交换 及应用指南
4) IAS16 Property, Plant and Equipment
5) IAS40 Investment Property
6) ARB 43 Chapter 9 Depreciation
7) APB 12 Topic 1 Classification and disclosure ofallowances
8) FAS 153 Exchange of Nonmonetary asset
9) APB 29 accounting for nonmonetary transactions
10) FAS 143 Asset Retirement Obligations
2. 简介
在根据公允价值调整固定资产帐面价值方面，国际会计准则表现得比较“激进”。国际会计准则允许企业从成本模式和重估值模式中自选一种，作为一类固定资产的会计政策。（原因应该是债权市场，相对股权市场，在欧洲企业融资中的地位比在美国企业重要。从而，债权人作为财务报表的使用人，其影响力在欧洲要比在美国强大。而对于债权人，资产的公允价值（或其作为抵押的价值）要比对于股权人重要得多。）中国会计准则不允许采用重估值模式计量固定资产，但允许在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的条件下采用公允价值模式进行后续计量。美国会计准则既不允许采用重估值模式计量固定资产，也没有象中国和国际会计准则那样将投资性房地产单独划分出来特殊处理。
在其它方面，中国会计准则基本上采用了国际会计准则的有关规定，只在一些细节方面有所差异。
以详尽“著称”的FASB，似乎对固定资产视若罔闻。正式发布的标准来自遥远的ARB和APB年代（ARB43和APB12），主要也只涉及资产折旧。所以在这一领域，美国会计的行为规范主要来自名符其实的GAAP（公认的会计规范）。
以下将针对会计处理和报告的主要项目解析三个体系间的同异。
3. 定义和范围
三个体系对固定资产的定义基本相同，但在中国会计准则中这一类资产被称为固定资产，而在国际和美国会计准则中则称为厂房，地产和设备。在中国，所有土地归国家所有，企业和个人只能购买土地使用权。因此中国体系中的固定资产不包括土地。土地使用权在按无形资产有关准则计量（归属投资性房地产的除外）。
4. 确认
1) 确认及初始计量
三个体系对固定资产的确认标准基本一致，即符合定义及满足资产确认条件。同时规定，满足确认条件的固定资产按照成本进行初始计量。其成本由使该项资产达到预定可使用地点和状态前所发生的必要支出构成。
日常维护费用，不计入成本，在发生当期计入费用。
国际会计准则对后续支出做出了详尽的规定，例如备件，备品，零部件替换和重大例行检验。中国会计准则在这些方面的规定原则上与国际会计准则一致，但没有涉及太多细节。美国会计准则下则通常给予企业多种选择的空间。
2) 非货币性资产交换
三个体系在非货币性资产交换方面的规定基本一致：当条件满足时，非货币性资产交换中取得的固定资产按照其公允价值进行初始计量。
国际会计准则在IAS 16 及其它各非货币性资产相关准则中分别对此项作出规定。
FASB发布了FAS 153，在此方面与国际会计准则同步。
中国企业会计准则基本采用了国际会计准则在此方面的有关规定，同时在执行细节方面做了一些补充规定（如不同类换出资产公允价值和账面价值之间差异的会计处理等）。
3) 弃置费用
美国会计准则（FAS 143）要求，当公允价值能够可靠估计时，根据弃置费用的公允价值确认负债。FAS143针对如何计量该项负债，如何将弃置费用资本化及在日后计入费用，以及如何确认日后变化（时间价值造成的变化及估计的改变）做出了详尽的规定。它要求将无风险利率针对该企业就此项负债的信用因素进行调整后作为公允价值计算中的折现率。
国际及中国会计准则只在固定资产有关准则中要求固定资产成本应包括弃置费用。至于弃置费用的具体计量，则由IAS37/中国企业会计准则第13号具体规定。其中国际科技准则要求以反映当前市场的时间价值和其它相关风险的税前利率作为公允价值计算中的折现率。
详尽论述将在或有事项标题下进行。
5. 确认后
1) 确认后的计量
中国和美国会计准则只允许采用成本模式进行后续计量。也就是说，固定资产在确认后的账面价值为其成本减去累计折旧和累计资产减值。
国际会计准则允许企业从成本模式和重估值模式中自选一种，作为一类固定资产的会计政策。
在重估值模式下，确认后的无形资产的账面价值应为其重估价值。重估价值，等于重估值日公允价值减去之后的累计折旧和累计资产减值。重估后增值的，增值计入其他资本公积（前期有减值的，则先在当前损益中冲回前期减值）。重估后减值的，减值计入当期损益（前期有增值的，则先在其他资本公积下冲回前期增值）。
2) 折旧
三个体系在折旧的基本原则（折旧方法等方面）上是一致的。但在细节方面存在一些差异：
A. 是否和如何区分各组成部分
国际会计准则要求按照在固定资产成本中所占比例的大小，将各主要组成部分分别折旧。
中国会计准则只要求固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，分别将各组成部分确认为单项固定资产。
美国会计准则没有相关规定。
B. 使用寿命、预计净残值和折旧方法年度复核
国际和中国会计准则要求企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如与原先估计有差异的，应作为会计估计变更处理。
在美国会计准则下，通常应对各重要估计进行年度符合，但并未对使用寿命、预计净残值和折旧方法年度复核做出具体规定。
C. 何时开始和结束计提折旧
中国会计准则中采纳了一项惯例：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
美国会计准则只要求一致性处理。国际会计准则没有相关规定。
6. 投资性房地产
1)美国会计准则没有对投资性房地产区别对待。大部分地产等持有投资性房地产的公司都采用成本模式计量。一些投资性行业，如投行，保险公司的独立账户，银行房地产信托基金和职工福利基金的房地产投资等，通常以公允价值计量所持房地产。
2)国际和中国会计准则将为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产单独定义为投资性房地产。然而两个体系在何时适用公允价值模式方面的规定并不相同。
A.国际会计准则允许企业选择成本模式或公允价值模式之一，计量其所有投资性房地产。公允价值根据活跃市场确定外，还可采用所得法及替代成本折旧法。
B.而中国会计准则下，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的条件下,企业才可以采用公允价值模式进行后续计量。且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。同时中国会计准则要求公允价值只能根据活跃市场的信息确定。
固定资产后续计量的重估值模式和投资性房地产后续计量的公允价值模式的主要差别在于：当资产公允价值增加时，重估值模式将增值计入其他资本公积（前期有减值的，则先在当前损益中冲回前期减值）；而公允价值模式则将增值直接计入当期损益。
附1：中国企业所得税法与会计处理差异
