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增值税与销售税优劣对比
作者：刘植荣
笔者在《增值税的本质》一文中指明，增值税的负税人是居民个人，而不是企业，企业只不过是代替政府向终端消费者征收增值税而已。增值税的这一本质很多人并没有意识到，多数居民购物时并不知道自己在纳税。其实，增值税从属于消费税这一大税类，它是销售税（salestax）的变种。消费税就是对终端消费者购买商品或服务时征的税，这一大税类下有多个税种，除了销售税和增值税外，还有使用税、奢侈品税、惩罚税、碳税等。
公元前2000年的埃及就有销售税，但那时并不是对所有商品征收此税，只对食用油等特定商品征收。公元6年，古罗马帝国皇帝奥古斯都为筹备战争经费下令对所有商品征收1%的销售税，后来该税逐步被废除。目前，世界上仍有不少国家征收销售税，但对生活必需品免征销售税。销售税在一些国家的税收总额中占较大的比重，例如，过去60年来，销售税一直占美国州和地方政府税收总额的四分之一左右。
增值税与销售税都是对终端消费者征收，如果两者的税率相同，纳税人的税负也必然相同。假如增值税与销售税的税率均是17%，一件商品的价格是300元，征收增值税你购买这件商品须纳税51元，征收销售税你购买这件商品同样须纳税51元。现在读者会问：既然早就有了销售税，而且增值税与销售税的征税结果是一样的，那为什么还要设计出增值税呢？二者的差别是什么呢？
由于销售税只对终端消费者一次性征收，这就很容易造成逃税行为。如果终端消费者假冒企业购物，或企业为其雇员购买日常消费品等，由于此时销售商征收的销售税是替政府代缴，代缴销售税的动机就不强烈，更由于商品如果不含销售税，价格更便宜，更容易招揽客户，所以，销售商一般不会认真核实购物者的身份，很容易让终端消费者逃税，导致政府的税收损失。
在增值税体系内，如果销售商不征收销项增值税，自己就成了终端消费者为增值税兜底。同时，销售商也会找能开增值税发票的企业购进货物，这样，进项增值税便可以抵扣销项增值税。所以，征收增值税对企业来说有代缴该税的动机，因为企业的利益与增值税密切地联系在一起。可见，对政府而言，增值税明显优于销售税。根据国际货币基金组织的研究报告，截止到2001年4月，世界上有123个国家和地区有增值税，增值税占世界税收总额的25%。
但增值税对政府来说也并非是完美的税制。由于增值税有进项税额抵扣和退税，这也会诱发伪造增值税发票进行逃税骗税行为，同样会给政府的税收带来损失。增值税与销售税的利弊权衡，取决于政府的廉洁程度和执法力度。如果政府腐败严重，执法不严，必然会导致不法企业与税务部门勾结逃税骗税。
此外，我们必须要观察到，增值税的税收成本远远高于销售税。增值税是对商品流通的每个环节征收，一件商品从制造它的原材料开始到终端消费者手中，在其流通中要征收十几次甚至数十次增值税，且增值税会计记账征缴工作复杂繁琐，而销售税只在商品由终端消费者购买时一次性征收。如此一来，企业需要增加雇用会计的成本，所以与销售税相比，增值税压缩了企业的利润空间，企业必然要通过涨价来保证自己的预期利润。而增值税增加的税收成本最终也通过涨价手段转嫁给居民个人。这就是一般而言，有增值税的国家要比没增值税的国家物价高的一个原因。
综上所述，对政府而言，增值税优于销售税；对企业和居民来说，销售税优于增值税。但一个国家究竟是选择增值税还是销售税，这与国情和国力等因素密切相关。（本文发《新金融观察》2014-03-24第09版）
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