爱华网借贷记账法已过时
会计手工记账，算盘计算，以“借贷”用正数记入账户相应的发生额，期末累计结算余额，余额用“借/贷”划分，并将此余额填入报表科目金额，然后合计两边科目金额，编成两极总额平衡的资产负债表。这就是会计手工借贷记账法的过程。算盘计算，用绝对数书写记账方便。我国春秋就有复式记账，孔子幼年曾当管理钱粮小官时讲过：“会计嘛，谋求平衡而已”的经历。历史上称“四柱清册”。外国的“借贷记账法”才五百年，说是里程碑，过头了。照马克思在《资本论》揭示的“货币是资本的最初的表现形式”，我国商朝前就有货币了，那里商业已很繁荣，货币交换商品：商品收入，货币付出，同金额交换，这就是复式记账；计算盈亏：销货收入－资本=赚钱，包括减去存货资本。亏损是相反结果；逆算正确平衡就是复式。我国会算会写的人当账房先生（会计），意大利五百年前在《数学大全》谈及复式记账，其实都出于算学同源。
现在计算机能自动计算和记录，但仍是使用绝对数记账方法，这是不利于计算机发挥计算功能作用的。所以造成现在电算化记账软件十分混乱。计算机必须运用正负数字输入记账、进行数学四则运算，才能识别账户的复式运算，才能达到输出平衡账簿和报表的目标。这是很重要的问题，必须对经济业务的增减变化，用数学科学重新认识。下面就西方会计学主要理论问题分析讨论。
一、关于“借贷”记账符号。“借贷”是相反含义的文字，不是记数符号。用算盘计算，绝对数手工书写记账的情况下，它才具有正负数字的意义。我国用“收付”文字，也是绝对数记账，但并没有称为记账符号。文字作为记账符号，是算盘计算、手工绝对数记账，这些特定条件所带来的。
我们不能把绝对数记账的方法，带到计算机记账上来，计算机只有识别“+”“－”符号进行四则运算，必须带正负符号的数字输入记账，才能达到自动加减账目的目的，用绝对数是无法识别运算的。可是，作为编写软件指导思想的会计学理论，却至今还是“借贷记账法”理论，这就使会计电算化不能正确地输出账簿及报表。所以说，“借贷记账法”已经过时落后，不能再用了。
我们可以实验，用正负数字来记账，在账户中的“借贷”，“收付”，或者“进出”，“存取”这些文字概念，都成了账户记入正负数字的标识罢了，它们不再起计算符号作用了。这样，记账符号与数学知识就接轨了，如此，以“借贷”或其他文字称呼的各种记账方法，都统归于一种数学记账方法了。
二、关于“Ｔ”形账户。现代账户，都使用“借贷余”即“原有数±发生数=现有数”有增减计算的格式了。从商店买回的都是这样的账簿。这种格式大概从银行存款账户开始的，因为每笔存取都要记录，以便提供“对账单”对账；个人存折就更需如此，以便客户当面看清。这种这种账户的记录形式如下：
账户名称：银行存款
日期凭证编号 摘要 借方金额 贷方金额 结存余额
110601 0001存入500000500000
1106050002取出300000200000
1106100003取出60000140000
这是三栏记账的好处。但是现在的电脑储蓄账户，虽有存取余记载，却用二栏记录：用正负数字合记存取一栏，另一栏记结存。不能分别三栏记录及增减计算，可能有技术的原因。
一个单位的出纳和仑库保管也是三栏账簿，因为收付进出变化，只要翻看账本就能了解。会计复式记账，但买回三栏式账簿，却只记“借贷”二栏发生额，不记余额，把三栏当二栏用。下面就是二栏发生数记录及其结算的形式：
账户名称：银行存款
日期凭证编号 摘要借方金额贷方金额借/贷 结存余额
106010001业主投资500000
1106050002采购材料300000
1106100003支付工资60000
本期合计500000360000借140000
结账差额140000
平衡余额500000500000
这是传统叙述式的记账方法，我国古称“四柱清册”：“原余额+增加数－支出数=现余额”用算盘结算方法。这样手工记账方便，在期末结账并据此编表。
西方会计学把账户借贷发生额看成对称基本结构，简化成“T”形格式。如美国斐内－米勒《会计学原理》列有如下账户对称的图表，并做了说明：
页次 账户名称 账号
日期 | 摘要 | 记账 依据 | 金额 | 日期 | 摘要 | 记账 依据 | 金额 | ||
它的说明：“各栏标题（日其、摘要、记账依据和金额）通常并不在账户上标明，但是在这里把它们列入格式，是为了要指明各栏所记录数据类别。”并说“在教学和研究中，为了简化例解和作业题起见，通常用如下“T”形式表示：
左方账户名称（会计科目）右方
┃
┃
上述这种“左右对称内容”图表及“T”形格式，在实务使用中却从未见过。这完全是虚拟的。它们用对称格式来说明账户不切实际；账户记录不是对称的，是按时间顺序单一记录，“借贷”每次只记一栏，不是两栏对称全记。会计复式记账是相对两个账户记录，并有两极关系和单极相对关系，表现为整体的复式运算形式及其结果。下面就这些整体运算形式进行分析考察。
三、关于“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式。它只是这些内容算术加法式子，不是会计复式记账的等式。会计等式有两极对偶平衡关系，而且两极计算不断变化。从“记账凭证”到“分类账簿”到“资产负债表”都是这样。下面就以新建企业单位的记账例子来说明：
例1，企业收到业主投资500,000元存入银行存款账户。
例2，企业生产采购原材料若干从银行付款300,000元。
例3，企业从银行提取款项支付本月职工工资60,000元。
为 了适应现代计算机记账的需要，这里用正负数字记录。第一例的业主投资，首先做的“记账凭证”，下面是这份“记账凭证”的分录：
借方科目-银行存款金额500000元贷方科目-业主投资金额-500000元
将它编为0001号凭证号，分别记入下面分录相应的三栏式账户：
账户名称：银行存款
日期凭证编号摘要借方金额贷方金额 结存余额
1106010001业主投资500000500000
账户名称：业主投资
日期凭证编号摘要借方金额贷方金额 结存余额
1106010001业主投资-500000-500000
上面是第一例相对两个账户的记录。是将“记账凭证”记入各自账户为发生额，然后计算和记录余额；第一笔记账，原有余额为零，现有余额就是记入的发生数。按手工编表程序，把账户余额编成资产负债表如下：
资产负债表
借方科目科目金额贷方科目科目金额
资产总额500000来源总额-500000
银行存款500000业主投资-500000
以上就是用正负数字记账及编表的过程。这份报表显示“资产负债表”的基础结构：有两极平衡总额和正负科目金额。两极总额对偶平衡，科目金额有正负或借贷属性。我们看到，账簿是连续时间记录，报表是空间并状况。“会计学”把资产负债表称为“账户”式，称呼不恰当，只有报表才有“T”形平衡结构。这不是就把时间账簿和空间报表混同起来了？谜也就造成了。
上面复式记账和编表，从相对账户整体看，隐含两极账户竖式结构相加的运算形式。下面就是这种运算及其运算结果的形式：
原有数：银行存款金额0业主拨款金额0（1）前报表科目金额
发生数：＋银行存款金额500000业主拨款金额-500000（2）记账凭证的分录
现有数：银行存款金额500000业主拨款金额-500000（3）当前的科目金额
上面就是（1）+（2）=（3）的两极账户相加式子。在数学上是“一行两列相同形式相应元素相加”的矩阵加法，或是向量复数运算。但把式子分开来看，又是各自账户三栏记录。正极是正数余额，负极是负极余额。
从报表平衡总额分析，报表总额，也有如下两极整式运算的形式：
原有数：借方资产总额0贷方来源总额0（1）前空表总额数据
发生数：＋借方资产总额500000贷方来源总额-500000（2）记账凭证的分录
现有数：借方资产总额500000贷方来源总额-500000（3）当前报表的总额
这个运算形式与科目运算的前式相同，都是同一张“记账凭证”发生的事件。这种整体结构式运算，是我研究发现的，它极其重要。没有它记账软件不可能自动化；同时是揭开复式计算及“资产负债表”两极的谜。有了这种两极两层结构式运算，才有正确使用和发展会计电算化的条件。
下面继续第二例的记账，它的“记账凭证”分录如下：
借方科目-生产材料金额300000元贷方科目-银行存款金额-300000元
上面这个平衡总额的运算，出现“一增一减”互相抵销，平衡总额不受影响的结果。下面是对科目金额或相对按照报表总额和科目金额的排列，下面是“平衡总额”的运算的形式：
原有数：借方资产总额500000贷方来源总额-500000（1）前一表总额数据
发生数：借方原材料300000（2）记账凭证的分录
＋贷方银行存款-300000
现有数：借方资产总额500000贷方来源总额-500000（3）当前报表的总额
下面是账户金额运算及其结果的形式：
原有数：生产材料科目0银行存款科目500000（1）前报表科目金额
发生数：＋生产材料科目300000银行存款科目-300000（2）记账凭证的分录
现有数：生产材料科目300000银行存款科目200000（3）当前的科目金额
这个运算相对科目或账户也是“一增一减”变化，下面是资产负债表：
资产负债表
借方科目科目金额贷方科目科目金额
资产总额500000来源总额-500000
银行存款200000业主投资-500000
原材料300000
这张表与前表连起来看，只有同极科目“一增一减”金额变化。第三例记账的运算与前例一样，为省篇幅，没有做“记账分录”，也没有列运算形式，它也是同类科目“一增一减”金额变化；下面是它的资产负债表：
资产负债表
借方科目科目金额贷方科目科目金额
资产总额500000来源总额-500000
银行存款140000业主投资-500000
原材料300000
职工工资60000
以上三个例子的复式记账及运算和编表的过程。它给编写复式记账软件提供新的理论思维，使每笔记账的账簿和报表存储在数据库中。同时输出分类账簿和会计报表。这是全过程报表，就是每一笔记账都有报表；这是手工难于做到的事，只有计算机才能这样做。这是正确使用计算机的结果。
从第三张报表我们可以看到，报表对会计科目的排列，是有正负两极结构的。两极的证据就是：报表有两个平衡总额，在两个总额下，左边资产即为资本，它们是正极的科目金额，右边是资本的来源，它们是负极科目金额；第一笔复式记账，就是同一投资关系：资本货币金额=投资人来源金额，是同一事物的位移关系。资产即资本货币即“银行存款”，是推动商业和产业生产经营的先导，开始表现为资本的一个整体。从第二和第三记账的报表来看，资本的“银行存款”不断减少，相应采购进货的商品（原材料和劳动工资）科目及金额增加，资本总额不受影响，还原来的不变。这里资本经营的复式记账，就是“一增一减”，由资本货币减少，相应的买卖商品或生产要素增加；如是生产企业，还有“在产品”和“库存商品”科目金额继续的增加。资本即资产科目金额的位移关系变化，是一种“货币一商品一货币'”循环流通的变化，从而计算资本的盈亏结果。第一例业主投资的复式记账，表现为同时增加；如果投资要返回，则是相反的方向记账，即同时减少：所以说，两极异性记账的运算是：“同增同减”。还有计算盈亏，它关系到两极异性“同增同减”的运算，它表现在“销售收入”的转本关系上；然后“销售收入”余额，转入“利润分配”就是报表右边负极的“一增一减”记账。
报表是两极科目，资产即为货币和商品资本的实体，它属“平衡总额”正极下的科目金额，科目金额可分成多个层次如一二级内外报表的科目金额，不在报表内的科目金额，属于补助账目；报表“平衡总额”负极，属资金来源关系，各科目金额是负数，也有层次关系，比如“实收资本”、“负责”等就是概括抽象的。现在准则制度规定的的会计报表，就分为对外报表和对内报表就有一、二级科目金额。计算机记账对科目层次要求简化，许多不带金额的空项，在理论书本说清楚就行了，不必都要列入报表，比如“流动资金”、“流动负债“等等。
“资产=负债+所有者权益”等式，用于会计科目的排列，只有模糊科目的两极属性，对复式记账不起原理的作用，只有使人对复式记账糊涂，真是危害不浅。西方会计学理论及准则，是以这个等式为原理基础，它是主观唯心的构造，是制造假账乱账，隐藏真相的欺骗，在经济管理上，是制造金融危机经济衰退的帮手。
四、资本记账的数学意义。马克思的《资本论》揭示：商品是一个外界的对象，靠自己的属性来满足人的某种需要的物。……商品尺度这所以不同，部分是由于被计量的物质不同，部分是由于约定俗成。《资本论》论述交换价值：“有一种等量的共同的东西。因而这二者都等于第三种东西，后者本身既不是第一种物，也不是第二种物。这样，二者中的每一个只要是交换价值，就必定能化为这第三种东西。”“价值表现的两极：相对价值形式和等价形式”。（散见《资本论》第一篇第一章《商品》47-50页）
数学教科书说：在现实世界中，我们会遇到两种量：一种是用数来计量的称为数量或标量；另一种是不但有大小，而且有方向的计量称为向量，在物理书中称为矢量。我们把马克思《资本论》使用价值和交换价值，与《数学》的两种计量结合起来，就会看到经济管理的记账，也具有这两种计量。数量或标量，就是由出纳和仑库管理的货币和商品的使用物即使用价值；向量或矢量，就是由会计观念管理的资本交换价值的金额。这种两重管理记账，就是《资本论》和《数学》在上面所论述的；会计管理的是交换金额，就是数学向量，物理学称矢量。
上面复式记账的整体运算形式，就是向量或复数运算，也是矩阵描述的“由单独一个元素所构成的1阶矩阵”的运算。也就是前面说过的“相同形式对应元素相加”的运算。向量与复数对应，会计金额记账，也就是复数记账和复数的加法运算。向量与矩阵的关系，“矩阵是一张表格，而行列式则表示一个代数式”，“一阶矩阵”就是单独一个元素a组成的行列式，它看作是a本身称之为一阶行列式即|a|=a的形式。这种形式就是“记账凭证”分录和“资产负债表”总额的向量形式。
西方“会计学”还没有这样的认识：使用价值的数量是单式记账；交换价值的金额是复式记账。所以它们说“复式记账是从单式记账发展起来的”，这种说法不符合实际；它们因而去除了出纳和物资业务的单式记账，把它们的单式记账包含在复式记账之中了。这也是西方会计学理论是人为臆想的根本原因。
五、有关部门不承认自主创新。我国1992年抛弃自主创新的“增减记账法”，搞“国际惯例”接轨“借贷记账法”。向人家称臣，并为之恢复名誉，是落后倒退的做法。上面数学理论思想，所编写的系列软件，就是有力的论据。
作为论据的软件，使用科目代码，名称自定义，可实现通用化。特点是输入一键记账到位，即同时输出账簿和报表，这是原创性自主创新、完善的自动化软件。于2000年1月10日以“会计电算化软件的代码对偶输入法”名称，向国家专利局申请发明专利，后经北京第一中级人民法院审判，压制十一年被驳回。因此我悟出：他们并不执行国家科技进步法，而是专权用心在保护落后并为之后援。绝对数和正负数字，其实是简单的数学知识，可是审查专家和法官们就是装糊涂，不接受新事物。本发明的软件就是新事物的证明，要了解软件，请告诉邮箱地址，网上免费寄送软件。
作者曾伏云
2011年6月30日于长沙
电子邮箱：zfyycfx@sian.cn
