计算发出和库存存货实际成本方法例解 发出存货的计价方法

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企业会计学自学园地之十一

北京考试报 2006年4月15日第163期


计算发出和库存存货实际成本方法例解
中南财经政法大学会计学院教授方正生
计算发出和库存存货实际成本方法例解 发出存货的计价方法
企业的经营性质不同，经营规模不同，存货收发的频繁程度和每次收发存货的数量等都有所不同，所以，存货发出的计价方法的选用也有所不同。企业会计学中，计算发出和库存存货实际成本有先进先出法、加权平均法等，下面对这几种方法作一简要介绍。
先进先出法是以先购进先发出的事实（或假定）为根据，计算发出存货和库存存货成本的计价方法。化工原料、药品等实效性强的存货，都必须是先进先出法。
其具体操作方法是：对最先发出的存货，按结存或购入的第一批存货的单位成本计算其实际成本，第一批存货发完后，再按第二批存货的单位成本计算其实际成本，并依次类推。如果发出的存货属于两批购入的，单位成本又不相同，就用两种单位成本计算。
【例1】 原材料A收、发、存的有关资料：（见图表1）
图表：1根据图表1资料，按先进先出法，计算发出存货和库存存货实际成本。如图表2。图表2：采用先进先出法，可随时计算出每次发出存货的实际成本，但当发出存货出现几种不同的单位成本时，计算比较麻烦，在物价波动的情况下，期末存货的成本接近当时成本水平，而发出的存货成本则偏离了当时的成本水平。在物价上涨的情况下，采用这种方法，会造成企业资产流失。
加权平均法是在期末将本期收入与期初结存的金额和数量加权计算的计价方法。即以本期收入存货的实际成本，与期初结存存货的实际成本之和，除以本期收入存货的数量，与期初结存存货的数量之和，求得平均单位成本的计价方法。其计算基本公式：
【例2】 仍根据图表1资料，采用加权平均法计算发出存货和库存存货实际成本。加权平均法比较适用于混合在一起的存货，如油库的石油、柴油等。采用加权平均法计算发出存货和库存存货成本虽比较简单，但转账在月末进行影响价值核算的及时性。
移动平均法是在每次购入存货进账后，根据库存存货成本和数量，计算出新的平均单位成本，并据以计算发出存货和结存存货实际成本的计价方法。其计算的基本公式：【例3】仍根据图表1资料，采用移动平均法计算发出存货和库存存货实际成本。根据上述计算的平均单位成本，计算发出和结存存货的实际成本，见图表3。图表3：采用移动平均法计算发出和结存存货的实际成本的结果，比较符合企业存货的当时情况，而且每次发出存货后，可以及时核算发出存货和结存存货的实际成本。
（在手工核算的情况下，采用移动平均法计算发出存货和结存存货的实际成本，由于每次购入都要重新计算一次单位成本，虽然数据比较准确但工作量较大。）
后进先出法是在后购入的存货，先发出的情况（或假定）下，计算发出存货和结存存货实际成本的计价方法。
采用这种方法计算，是对先发出的存货，要按最后进货的那批存货的单位成本计算其实际成本，当发出存货超过存货中最后一批进货数量时，超过部分要依次按前一批进货的单位成本计算其实际成本。这种方法的计算与先进先出法刚好相反。
后进先出法比较适用于大宗大量堆积而只能“后进先出”的存货。如煤、铁等。
【例4】仍根据图表1资料，采用后进先出法计算发出存货和结存存货实际成本。
本月发出存货成本＝200×2.2+100×2.4+200×2.2=1120(元)
月末结存存货成本＝100×2.2+200×2=620(元)
为了及时核算，这种计算还可在每次发出存货后进行，根据每次发出存货时的最后进货的那批存货的单位成本计算，按上述计算方法类推。仍根据图表1资料计算如下：
第一批发出存货成本＝300×2.2=660(元)
第二批发出存货成本＝100×2.4+100×2=440(元)
本月发出存货成本＝660+440=1100(元)
月末结存存货成本＝200×2.2+100×2=640(元)或＝（400＋660＋240＋440）－（660＋440）＝1740－1100＝640(元)
采用后进先出法计算发出存货和结存存货实际成本，发出存货和结存存货的实际成本接近于最近入库的存货成本，并且在物价持续上涨情况下，可抵消物价上涨的部分影响，减少资金流失。(注：新准则第1号规定无“后进先出法”）
个别计价法也称具体辨认法、个别认定法、分批实际法，是以每次收入存货的各 （批）别单位成本为根据，计算该（次、批）存货发出时实际成本和结存存货实际成本的计价方法。
【例5】仍根据图表1资料，假定在1月15日发出的300件中，有100件是月初库存存货，有200件是1月5日的进货；在1月25日发出的200件中，有100件是月初库存存货，有100件是1月20日的进货。运用个别计价法，计算各批存货发出时的实际成本和结存存货实际成本，则为：
第一批发出存货成本＝100×2+200×2.2=640(元)
第二批发出存货成本＝100×2+100×2.4=440(元)
本月发出存货成本＝640+440=1080(元)
月末结存存货成本＝100×2.2+200×2.2=660(元)或＝1740－1080=660(元)
采用个别计价法，必须要有详细的存货进出库记录，在每次（各批）收入的存货上也要有一定标志和记录，以便确认收入与发出的批次，从而计算出各批存货发出时的实际成本和结存存货的实际成本。
这种方法比较能准确地计算存货的发出和结存成本，随时掌握存货库存情况，但对于进货批次多且又无法分别保管的企业，则不宜采用。
毛利率法是按本月存货（商品）发出（销售）总额，运用上月（季）该存货（商品）的实际毛利率，计算发出存货和结存存货实际成本的计价方法。其计算的基本公式：
本月发出存货（商品）成本＝本月发出存货（商品销售）总额×（1－上月或上季毛利率）
月末结存存货（商品）成本＝月初结存存货（商品）成本＋本月收入存货（商品）成本－本月发出存货（商品）成本
毛利率法一般在商品流通企业使用，适用于经营品种较多，月末计算成本确有困难的企业，如商品零售业。采用这个方法，一般每季末必须按前述的一定方法，计算调整发出存货和结存存货成本，以保证发出存货和结存存货的实际成本、毛利和利润的正确。

  
发出存货成本计价方法 发出存货成本的计量 

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