爱华网上篇我们谈到了年终奖的六个盲区，现在我们继续探讨下个税问题。很多中小企业员工的工资薪金都是财务在考核，而国有和大企业都是人力资源部进行的考核，薪酬制度的合理和优越性是吸引人才的重要因素之一，企业要聘才、用才、留才这样才能走得更远。而目前我们很多公司对于人才都实行年薪制，打开智联招聘、51job等等各大招聘网站吸引高端人才都有这么一段话：年薪不低于XX万。
好了，这又涉及到年薪制的个税问题了。什么是年薪制？就是以年度为时间单位依据业绩等的完成情况确定高端技术人才和管理层或者经营者的收入分配方式。所以现在很多公司高管都是年薪制，本文仅以个税出发浅谈年薪制的纳税筹划。
先看税法的规定：行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业 绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
也就是说实行年薪制的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按全年一次性奖金执行，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只能允许用一次。现在我们举例：假设某高新软件公司外聘高端技术员工顾某，约定年薪为24万人民币（简化期间不考虑缴纳的五险一金），方案一，每月支取20000元；方案二，每月支取15000元，年终兑现为60000元；方案三，每月支取10000元，年终兑现为120000元。
根据方案一：全年应缴纳个人所得税=[（20000-3500）*25%-1005]*12=37440元；
根据方案二：平时纳税=[(15000-3500)*25%-1005]*12=22440元，年终兑现部分纳税=60000*20%-555=11445元，全年应缴纳个人所得税=22440+11445=33885元；
根据方案三：平时纳税=[(10000-3500)*20%-555]*12=8940元，年终兑现部分纳税=120000*25%-1005=28995元，全年应缴纳个人所得税=8940+28995=37935元；
综上比较，方案三比方案一多缴纳495元，方案三比方案二多缴纳4050元，方案一比方案二多缴纳3555元。
但我们还需要理解一个前提就是纳税筹划是基于合法的手段规划涉税业务，就是使企业承担的税负变成不应该由企业承担的税负，而企业不缴纳其不应该承担的税负是合法合理的。这和逃税有明显的区别，逃税是一种主观上刻意逃避纳税义务的行为。
那么我们再从税法关于合理工资薪金问题看其规定：“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或者相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。进行合理性确认时可按以下原则掌握：
（一） 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已履行了代扣代缴个税义务；
（五）有关工资薪金的安排，不是以减少或逃避税款为目的。
因此，我们对上述举例的某高新软件公司对于高端人才的薪金制度要从公司整体薪金制度、该地区行业的水平出发综合考虑。对于一名高端软件开发人员来说，工资薪水定在15000和20000之间是合理，那么减去每月生活费3500元（假设五险一金不考虑），都落在25%的税率档次上，那么从企业角度出发固定每月发20000元长久或许使得员工工作没有了积极性，而每月固定发放15000元，年底再考核该员工的绩效兑现60000一会激励员工工作积极性和创新；二这60000除以12把税率降在了20%上面，显然比25%低了足足5个点在合理性上又使得该员工税负降低；三可以降低员工不到一年就走人的风险；所以上述举例方案二比较有合理性，税负相对低。
在实务中企业需要结合不同员工不同岗位的具体情况，采取不同的薪酬支付管理方式，要做到纳税筹划应结合绩效考核的特点为企业整体服务，而不是反过来要求企业的薪酬支付按纳税筹划方式进行。
大家都知道评价一个企业或者衡量一个企业的价值高低是该企业创造现金流能力的大小。企业的本质我觉得就是创造现金流的实体，而创造现金流的方法主要有：
1、企业自身内在资源的挖掘：提升营业收入，加快应收款的回笼速度，加速存货的周转速度，盘活资金周转次数；在营业收入一定的情况下，减少企业没有必要的没有战略意义的开销支出；
2、企业外部资源的整合：获得银行等金融机构的融资，重组方案是的债权人延缓企业债务或者豁免企业债务，寻找战略合作方整合上-中-下游产业链减少外部渠道环节等等。
以上我们可以看出纳税筹划不是单纯减少企业的税负就一定能提升企业的整体价值，有时反而会错失企业的商业机会。我认为纳税筹划要站在战略角度去全盘考虑企业的综合收益。本篇由年薪制抛砖引玉了纳税筹划，其实我觉得会计人员都要往财务方向去靠，做财务是一件非常有趣的事情，人的一生我觉得要做有趣有意义的事情才能使自己不会生活枯燥，活得有意义。
待续……
