爱华网1、（2014年注册会计师考试计算题第四题）位于县城的某石油企业为增值税一般纳税人，2014年3月发生以下业务：
(1)进口原油5000吨，支付买家2000万元。运抵我国境内运输地点起卸前运输费用为60万元，保险费无法确定。
(2)开采石油9000吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向购买方取得延期付款利息3.51万元；取得运输业增值税专用发票注明的运费9万元，税额0.99万元。
(其他相关资料：假定原油的资源税税率为10%，进口关税税率为1%，相关票据已经通过主管税务机关的对比认证。)
根据上述材料，计算回答下列问题，每问需计算出合计数。
(1)计算当月进口原油应缴纳的关税；
(2)计算当月进口原油应缴纳的增值税；
(3)计算当月销售原油的增值税销项税额；
(4)计算当月向税务机关缴纳的增值税；
(5)计算当月应缴纳的城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加；
(6)计算当月应缴纳的资源税。
【知识点】完税完税价格的确定、进口环节关税及增值税的计算、应纳增值税以及城建税的计算
【答案及解析】
(1)当月进口原油应缴纳的关税=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(万元)
【知识点】完税完税价格的确定及进口环节关税的计算，费用无法确定或未发生，海关按同期运费率(额)计算运费，按“货价+运费”的3‰计算保险费。
(2)当月进口原油应缴纳的增值税=(2000+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354.76(万元)
【知识点】进口货物应纳增值税的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
(3)当月销售原油的增值税销项税额=(2700+3.51/1.17)×17%=459.51(万元)
【知识点】增值税销项税额的计算
(4)当月向税务机关缴纳的增值税=459.51-354.76-0.99=103.76(万元)
【知识点】应纳增值税的计算
(5)当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(万元)
【知识点】应纳城建税及附加税的计算，城建税税率：7%，5%，1%(不在市区、县城或者镇的，包括农村)城建税应纳税额的计算：
计算公式：
应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率
另外注意：
1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。
2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。
3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。
5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
(6)当月应缴纳的资源税=(2700+3.51/1.17)×10%=270.3(万元)
【知识点】资源税的计算，资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
应纳税额＝销售额×适用的比例税率
或应纳税额＝销售数量×适用的定额税率
2、2011注税考试综合题
某日化厂为增值税一般纳税人，2010年9月份和10月份的生产经营情况如下：
9月份：
(1)国内购进业务：购进一批原材料，增值税专用发票上注明金额46万元、增值税额7.82万元，支付购货运费2.5万，取得增值税发票，运输途中由于运输车辆出现故障，发生合理损失5%。
(2)销售业务：在国内销售化妆品，取得含税销售额28.08万元;出口化妆品取得销售额50万元人民币。
(3)其他业务：企业开发新型化妆品，生产成本1.2万元，将其中的5%用于连续生产化妆品，其余的作为样品分发给各经销商。
10月份：
(1)进口业务：进口一批香水精，支付国外买价20万元、购货佣金2万元，到达我国输入地起卸以前的运输装卸费3万元，保险费无法确定，保险费率为3‰，完税后海关放行，从海关运往企业所在地支付运输费7万元，取得增值税票。
(2)国内购进业务：从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明不含税价款3万元;购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元、装卸费用0.5万元，分别取得增值税发票;购进的香水精用于生产高级化妆品。
(3)销售业务：10月5日，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月15日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元;以平销返利方式销售给乙代理商日用护肤品，不含税销售额80万元，本月代理商销售业绩达到合同规定的标准，日化厂向其返利9.36万元，取得乙代理商开具的普通发票。
(4)其他业务：将本厂2009年购进的大型客车赠送给福利院，该客车购进时增值专用发票上注明金额36万元、增值税6.12万元(已抵扣进项税)，已提折旧4万元。
相关资料：该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，退税率13%，本月取得的相关票据均符合税法规定并在当月认证抵扣。
根据上述资料，回答下列问题：
79.2010年9月该日化厂应退增值税( )万元。
【解析】9月份该日化厂增值税进项税额=7.82+2.5×11%=8.095(万元)
9月份该日化厂增值税销项税额=28.08÷(1+17%)×17%+1.2×(1-5%)×(1+5%)÷(1-30%)×17%=4.08+0.29=4.37(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)=2(万元)
9月份该日化厂增值税应纳税额=4.37-(8.095-2)=-1.725(万元)
免抵退税额=50×13%=6.5(万元)，由于6.5万元>1.725万元，所以，9月份该日化厂应退增值税=1.725(万元)。
80.2010年9月该日化厂应缴纳城市维护建设税及教育费附加共计( )万元。
A.0 B.0.42 C.0.43 D.1.26
【解析】出口化妆品的增值税免抵税额=6.5-1.725=4.775(万元)
2010年9月该日化厂应缴纳消费税=28.08÷(1+17%)×30%+1.2×(1-5%)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=7.2+0.51=7.71(万元)
2010年9月该日化厂应缴纳城市维护建设税及教育费附加共计=(4.775+7.71)×(7%+3%)=1.25(万元)。
81.2010年10月该日化厂进口环节应缴纳税金共计( )万元。
A.20.11 B.23.13 C.23.19 D.25.14
【解析】关税完税价格=(20+3)×(1+3‰)=23.07(万元)
应缴纳进口关税=23.07×20%=4.61(万元)
应缴纳进口增值税=(23.07+4.61)÷(1-30%)×17%=6.72(万元)
应缴纳进口消费税=(23.07+4.61)÷(1-30%)×30%=11.86(万元)
2010年10月该日化厂进口环节应缴纳税金共计=11.86+6.72+4.61=23.19(万元)。
82.下列关于日化厂10月份发生的各项业务的税务处理的说法，正确的有( )。
A.从小规模纳税人购进劳保用品不得抵扣进项税额
B.向境内甲商场销售高级化妆品，按照发票上列示的金额计算销项税额
C.以平销返利方式向乙代理商销售护肤品，计税销售额为72万元
D.外购香水精已纳的消费税可以按照生产领用数量从应纳消费税额中计算扣除
E.将2009年购进的大型客车赠送福利院属于增值税的视同销售行为
【解析】选项A：从小规模纳税人购进劳保用品，取得了税务机关代开的增值税专用发票，可以抵扣进项税;选项B：采取赊销方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天，所以向境内甲商场销售高级化妆品，应按照总价款70万元计算销项税额;选项C：以平销返利方式向乙代理商销售护肤品，计税销售额为80万元，不得扣除支付给乙代理商的返利支出。
83.2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳增值税( )万元。
A.13.30 B.13.64 C.18.74 D.20.10
【解析】增值税销项税额=70×17%+80×17%+(36-4)×17%=30.94(万元)
准予抵扣的进项税额=6.72+3×3%+3.4+(2+7)×11%=11.2(万元)
2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳增值税=30.94-11.2=19.74(万元)。
84.2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税( )万元。
A.6.13 B.12.00 C.18.00 D.21.00
【解析】外购香水精准予抵扣的消费税税额=[2+(23.07+4.61)÷(1-30%)+20-12]×30%=14.86(万元)
2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税=70×30%-14.86=6.14(万元)。
这里有0.01的误差
3.某综合性贸易公司为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：
(1)进口一批货物，关税完税价格180万元，关税税率10%;支付海关地运往本公司运费8万元、装卸费用3万元，分别取得运输企业增值税发票;本月售出70%，取得不含税销售收入200万元。
(2)接受甲企业投资一批经营用钢材，收到增值税专用发票上注明价格为30万元，发票已经税务机关认证。
(3)销售代销货物一批，开具普通发票上注明销售额23万元，向购买方收取送货运费0.4万元，向委托方收取代销手续费2万元。
(4)将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元)，赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。
(5)本月购进生产经营用电、煤取得各销售单位增值税专用发票上注明的价款分别为18万元和6万元，另从自来水公司购进自来水，取得增值税专用发票上注明价款15万元。发票均已经通过税务机关认证。
(6)赊销方式销售产品一批，不含税价款50万元，合同约定15天后购货方付款，如果逾期一天违约金为1000元，购货方逾期7天才付款。
(7)发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为25万元，全部被盗，成本中运费占成本的8%。
(8)半年前售出一批货物，因购货方(某农机厂)一直拖欠货款，双方同意债务重组，本企业应收货物价款30万元，增值税5.1万元。债务重组中，农机厂以两台总价值28万的收割机抵偿债务，并开具了普通发票。本企业又这将两台农机转售给某农场，取得全部转售收入29万元。
(9)从某供货商处取得上月已销纺织品的返利收入10万元。
(10)销售一台2009年1月购入的设备，原值15万元，已提折旧0.3万元，销售时开具普通发票上注明价款14万元。
要求：
(1)计算进口货物进口环节增值税。
(2)计算当月发生的各项业务各自的销项税、进项税或进项税转出额。
(3)计算该企业当月应纳增值税额。
【正确答案】：(1)计算进口货物进口环节增值税
=(180+180×10%)×17%=33.66(万元)……(1分)
(2)计算该企业当月发生的各项业务各自的税务处理：
业务(1)：国内销售的销项税额=200×17%=34(万元)……(1分)
可以抵扣的进项税额=33.66+8×11%+3×6%=34.72(万元)……(1分)
业务(2)：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额=30×17%=5.1(万元)……(1分)
业务(3)：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费
销项税额=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=3.4(万元)……(1分)
向委托方收取手续费应纳营业税=2×5%=0.1(万元)……(1分)
业务(4)：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为;而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价作进项税额转出。
销项税额=(23+0.4)÷(1+17%)×17%=1.02(万元)……(1分)
进项税转出额=30×10%×17%=0.51(万元)……(1分)
业务(5)：购进生产经营用水、电、煤准予抵扣进项税，但从自来水公司购入自来水是按6%简易办法征税货物。
进项税额=15×6%+18×17%+6×17%=0.9+3.06+1.02=4.98(万元)……(1分)
业务(6)：赊销和分期收款销售货物，以合同约定日期为纳税义务发生时间，逾期违约金属于价外收入。
销项税额=[50+0.1×7÷(1+17%)]×17%=8.60(万元)……(1分)
业务(7)：进项税额转出额=25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%×11%=？？(万元)
购进货物发生非正常损失，原抵扣的进项税额不得抵扣。进项税额转出时，原抵扣的运费的进项税也要一并转出;从林场购进的原木为免税农产品。……(1分)
业务(8)：债务重组中，抵债抵入的货物未取得增值税专用发票，进项税额不得抵扣，批发、零售农机免税，也不用交纳销项税。……(1分)
业务(9)：返利收入应冲减当期增值税进项税金：
应冲减进项税金=10÷(1+17%)×17%=1.45(万元)……(1分)
业务(10)：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税
销项税额=14÷(1+17%)×17%=2.03(万元)……(1分)
(3)本月应纳增值税：
销项税额=34+3.4+1.02+8.60+2.03=49.05(万元)(0.5分)
准予抵扣的进项税额=34.72+5.1+4.98-(0.51+3.59+1.45)=(万元)……(0.5分)
本月应纳增值税(1分)
4、2014年注册会计师考试综合题第一题
位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年8月生产经营业务如下：
(1)进口仪器设备一台，国外买价64000元，运抵我国入关前支付的运费4200元，保险费3800元，入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费1600元，税额176元。
(2)外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得增值税发票上注明的金额800000元，税额136000元。取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元，税额5500元，取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元，税额1800元。
(3)销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元，增值税销项税额4420元，共计应收含税销售额1825200元，由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款1770444元，另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费120000元，税额13200元。
(4)销售和业务(3)同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司(销售公司)，每吨售价20000元，开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元，税额170000元。
(5)直接零售给消费者个人薯类白酒25吨，每吨售价33462元，并开具普通发票，共计取得含税销售额836550元。
(6)月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
(其他相关资料：关税税率12%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证)
该白酒生产企业自行计算8月应缴纳的各项税费如下：
A.进口设备应纳增值税=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44元
B.可抵扣的进项税额=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44元
C.销项税额=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98元
D.损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%=3400元
E.应纳增值税=613188.98-170689.44+3400=445899.54元
F.应纳消费税=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8元
G.应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83元。
要求：
(1)按A至G的顺序支出该企业自行计算8月应纳税额的错误之处，并简要说明理由。
(2)计算该企业进口设备应缴纳的增值税。
(3)计算该企业8月可抵扣的进项税额。
(4)计算该企业8月的销项税额。
(5)计算该企业损失酒精应转出的进项税额。
(6)计算该企业8月应缴纳的增值税。
(7)计算该企业8月应缴纳的消费税。
(8)计算该企业8月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。
【答案及解析】
(1)A中入关支付的运费不应当计入关税完税价格，所以1600元不能计入关税完税价格。
由于A中的进口环节的增值税计算错误，所以B中可以抵扣的进项税额14013.44元也是错误的。
C中不得以1770444元为计税依据计算销项税额，纳税人销售货物时实行的现金折扣应当按照扣除折扣前的销售额计算销项税额；此外1825200元和836550元是含税价格，计算销项税额时应当进行价税分离。
D中没有计算运费和装卸费应当转出的进项税额。因管理不善发生损失的货物的运费和装卸费的进项税额也需要转出。
由于ABCD的计算有错误，所以E的计算也有错误。
F中不能以1770444元为依据计算消费税，纳税人销售货物时实行的现金折扣应当按照扣除折扣前的销售额计算消费税。此外1825200元和836550元是含税价格，计算消费税时应当进行价税分离。
由于增值税和消费税的计算有误，所以G中城建税、教育费附加和地方教育附加的计算也有错误。
(2)该企业进口设备应缴纳的增值税=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)
(3)该企业8月可抵扣的进项税额=136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8(元)
(4)该企业8月的销项税额=(1825200+836550)/(1+17%)×17%+170000=556750(元)
(5)该企业损失酒精应转出的进项税额=(136000+5500+1800)×2.5/100=3582.5(元)
(6)该企业8月应缴纳的增值税=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)
(7)该企业8月应缴纳的消费税=[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=790000(元)
(8)该企业8月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=(389947.7+790000)×(5%+3%+2%)=117994.77(元)。
【知识点】1、进口关税完税价格的确定；一般进口货物完税价格
以成交价格为基础的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
实付或应付价格调整规定如下：
计入完税价格的项目 | 不计入完税价格的项目 |
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 | ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； |
2、进口计征增值税；进口货物应纳增值税的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
3、现金折扣销售额的确定；销售折扣(现金折扣)：折扣额不得从销售额中减除。
4、非正常损失的额进项税额转出；非正常损失是指是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。进项税不得抵扣，已抵扣的做进项税转出处理。进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出；第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝当期实际成本×税率；第三：利用公式：不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×免税或非应税收入/全部收
5、白酒消费税的计算；白酒生产企业消费税的缴纳采用复合计税办法，即“实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率”。
6、城建税应纳税额的计算：
计算公式：
应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率
另外注意：
1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。
2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。
3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。
5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
