爱华网关于离岸账户的涉税风险分析及相关管理建议
作者：华学成刘丹日期：2013-07-24
近年来，随着中国金融全球化以及“走出去”战略的实施，特别是大量中资企业海外上市（包含香港）步伐的加快及规模的扩张，以离岸账户为载体的离岸金融服务也随之迅速发展。一方面对促进贸易投资、便利资金往来、推动金融创新发挥了积极的作用，但另一方面由于离岸账户的大量开立和巨额资金的不断流入国内，也给诸多管理部门尤其是税务部门带来了一定的监管难度，本文将结合目前离岸账户发展现状及其主要涉税风险，提出相关风险管理建议，通过进一步规范离岸账户管理，更好地促进经济市场发展。
一、离岸账户的简要概述
从广义上讲，离岸账户是指企业（个人）在注册地（居住地）以外的国家或地区的银行开立的账户。我国的离岸账户目前主要有三类：一是非居民在取得离岸银行业务经营资格的境内银行开立的外汇账户（简称OSA账户）；二是非居民在境内银行开立的外汇账户（简称外币NRA账户）；三是非居民在境内银行开立的人民币结算账户（简称人民币NRA账户）。
虽然三类离岸账户的服务内容基本相同，但在开立资格以及管理上却存在较大差异，具体在以下几个方面：
1.政策依据不同
OSA账户管理主要依据《离岸银行业务管理办法》以及《离岸银行业务管理办法实施细则》；外币NRA账户管理依据《关于境外机构境内外汇账户管理有关问题的通知》；人民币NRA账户则是依据《境外机构人民币银行结算账户管理办法》。
2.开立资格不同
开立OSA账户，需经中国人民银行及外汇管理局批准，目前我国只有交通银行、招商银行、上海浦东发展银行、深圳发展银行四家银行具有该项资格。而NRA账户的准入门槛相对较低，境内依法具有吸收公众存款、办理国内外结算等业务经营资格的境内中资和外资银行均有资格开立。
3.服务对象不同
OSA账户的服务对象包含境外机构和境外个人，而外币NRA账户和人民币NRA账户服务对象仅为境外机构。
4.监管要求不同
对于外币NRA账户的资金余额，纳入了我国境内银行短期外债指标管理，而OSA账户以及人民币NRA账户资金余额，则没有被纳入该指标管理。
二、离岸账户的发展现状及其因素分析
据近年来国际收支统计申报情况估算，我国目前非居民机构开立的离岸账户已在17万户左右，且仍以每年2万户左右的速度递增，而离岸账户数量规模的不断增长必然有其客观的市场需求、政策环境、利益驱动等因素存在，主要体现在：
1.受“走出去”企业资金运作需求的影响
改革开放以来，中国企业对外投资从无到有，从小到大，取得了长足的发展，对外投资已成为不可逆转的趋势。随着境外投资和返程投资规模的不断扩张，离岸账户业务得到快速发展。大量的“走出去”企业在境外成立离岸公司，并通过离岸账户对关联公司间的资金进行运作，为离岸账户业务发展储备了大量的客户资源。
2.受跨境人民币结算业务发展需求的影响
自2009年7月中国启动跨境贸易人民币结算试点以来，截止2011年底，银行累计办理经常业务下人民币结算业务金额2.58亿元，人民币结算企业超过6.7万家。随着跨境人民币结算业务的迅速发展，以及对人民币未来稳步升值的预期，境外机构对于开立人民币NRA账户的需求也将日益强烈。
3.受相对宽松的外部政策环境的影响
由于《货物贸易出口存放境外管理暂行办法》和《关于境内机构对外担保管理问题的通知》的相继出台，进一步明确了境内企业可按规定将具有真实、合法交易背景的货物贸易出口收入存放境外，同时还简化了对外担保管理程序。这些政策为“走出去”企业利用离岸账户实现资金的集中管理创造了较为宽松的政策环境。
4.受利率汇率差带来收益的影响
随着人民币的持续升值，受利益驱使，越来越多的海外机构为获取更多的利益，纷纷来中国开立离岸账户，选择定存或是其他理财产品进行短线投资。而银行因为对方的大额资金，在利率上还会给予一定的优惠。如此一来，这些海外机构不但可以享受到汇率差带来的收益，还可以获取高额的利息回报。
三、离岸账户管理中存在的主要涉税风险
1.利息收入预提所得税难以监控
离岸账户上进出的大额资金给开户企业带来了可观的利息收入，但由于银行向离岸账户支付利息时不需要税务部门开具售付汇税务证明，开户银行对外支付离岸账户存款利息时是否按规定履行扣缴义务成为了税收管理的新问题和新难点。
2.关联企业境内外联动规避税收
近年来，部分境内企业利用离岸账户政策宽松、操作便捷的特点，与境外关联企业联动，隐匿进出口收付汇资金，逃避税收管理。例如外贸公司A在香港、开曼群岛等地注册境外公司B，通过B公司在内地银行开立离岸账户。在进出口业务中，以B公司的名义与国外客户签订订单和结算货款，然后B公司再以较低的成交价与A公司结算，隐瞒A公司的真实经营状况，从而达到避税的目的。
3.利用虚假佣金合同转移税前利润
还有一种利用离岸账户逃避税收的现象，那就是收取国内佣金，截留国内企业利润。在进出口贸易中，支付佣金是一个很普遍的现象，外贸公司往往利用这一点，先在境外注册成立关联“壳公司”（隐瞒关联关系），在获取高额利润时通过签订虚假的佣金合同向关联企业支付大笔佣金，款项汇到关联企业离岸账户，从而增加自身的销售成本，隐匿利润，达到少缴企业所得税的目的。
4.离岸资金流向缺乏后续有力监管
在人民币升值预期强烈的情况下，一些公司可能利用离岸账户的便利，通过离岸、在岸的联动和化整为零等方式，实现境外异常资金的流入。例如通过离岸账户将大笔资金拆分成多笔汇入境内个人账户结汇；通过离岸账户以非贸易外汇收支名义将资金划转至境内关联企业结汇等。这些资金进入国内后的流向以及获取的收益是否按规定纳税缺乏后续有力的监管，使得税务机关常常处于被动的地位。
四、加强离岸账户监管的相关建议
1.加大税收政策宣传力度
由于离岸账户利息收入预提所得税具有一定的隐蔽性，对它进行税收管理从很大程度上要依赖于扣缴义务人即开户银行的合作。因此，应加大对非居民企业所得税源泉扣缴政策的宣传力度，帮助开户银行进一步增强税收主权意识，主动规避税收风险、积极缴纳税款。除此之外，还要着力于对潜在的扣缴义务人进行政策宣传，使其明确以下几方面的内容，即在什么情况下负有法定扣缴义务、代扣代缴税款的计算依据、计算方法以及未按规定履行扣缴义务将承担的法律责任，从而达到提高纳税遵从、降低纳税成本的效果。
2.加强第三方涉税信息获取
对于离岸账户信息的披露，银行等部门普遍比较谨慎，对其所能获取的相关信息一般不在各部门间传递，使得离岸账户信息游离于税务机关监管视野之外，也就易于造成国家税收的流失。税务部门要加强与银监会、外汇管理局等部门的合作，从第三方获取银行离岸账户的涉税信息，同时也可以探索建立离岸账户信息披露的协调管理制度，实现相关信息监管部门之间的共享，形成工作合力。
3.规范开户银行内部控制
为有效防范离岸账户管理中存在的问题，应要求各开户银行建立相应的内控机制。一是要对离岸账户进行单独的监测管理，随时掌握离岸账户的业务开展情况和可能存在的风险；二是要建立离岸账户客户识别与筛查制度，加强对客户身份的真实性审核，加强反洗钱和热钱监管力度；三是要规范自身的各类涉税事项，及时履行扣缴义务。
4.建立规范的离岸金融税收政策体系
目前，我国还没有制定专门针对离岸账户以及离岸金融业务的税收政策，对于离岸金融这个新兴的市场急需建立一个与我国现行税收体系相适应、相匹配，且符合我国现有国情的离岸金融税收政策体系。在这个税收政策体系下，应通盘考虑如何规范从事离岸业务金融机构的纳税行为、如何借助一定的税收优惠政策促进离岸金融市场的良性发展、如何多管齐下加强税收监管，以此来逐步规范离岸账户及离岸金融业务中的涉税问题，有效规避税收管理风险，促进经济市场健康快速发展。
作者单位：无锡市国税局一分局
