爱华网高级财务会计试题
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1．如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的( )和资产的偿债能力。
A．历史成本 B．可变现净值
C．账面价值 D．估计售价
2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入(．)。
A．管理费用 B．投资成本C．资本公积 D．合并成本
3．下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是( )。
A.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业
B．直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C．通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D．合营企业
4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( )。
A．通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业购买成本
C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和
5．编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的( )。
A．总账账簿 B．明细分类账簿
C．总账及相关明细分类账簿 D．个别财务报表
6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时( )。
A．不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
C．在上期合并报表的基础上编制本期合并报表
D．合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制
7.N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售。抵消分录为()。
A．借：营业收入6000
B．借：营业收入10000贷：营业成本2000 贷：营业成本6000存货4000存货4000
C．借：营业收入10000
D．借：营业收入4000贷：营业成本10000 贷：存货4000
8．传统财务会计计量模式是( )。
A．历史成本／名义货币B．历史成本／实际货币
C．现行成本／名义货币D．现行成本／实际货币
9．在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表项目是( )。
A．存货 B．股本
C．固定资产 D．未分配利润
10．看涨期权是指( )。
A．合约持有人无权在到期日或到期日前按合同中的协定价格购买某种资产
B．合约持有人有权在到期日或到期日前按合同中的协定价格购买某种资产
C．合约持有人有权在到期日或到期日前按合同中的协定价格卖出某种资产
D．合约持有人无权在到期日或到期日前按合同中的协定价格卖出某种资产
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1．同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( )。
A．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B．合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C．以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计人管理费用
D．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
E．合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润
2．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。
A．借：应付账款 9 000 000
贷：应收账款 9 000 000
B．借：应收账款——坏账准备 800 000
贷：未分配利润——年初 800 000
C．借：应收账款——坏账准备 100 000
贷：资产减值损失 100 000
D．借：资产减值损失 100 000
贷：应收账款——坏账准备 100 000
E．借：应收账款——坏账准备 800 000
贷：资产减值损失 800 000
3．编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目包括( )。
A．企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
B．企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理
C．企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D．企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
E．企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
4．下述做法哪些是在物价变动情况下，对传统会计模式的修正(
A．物价上涨时存货先进先出 B．固定资产加速折旧
C．存货期末计价采用成本与市价孰低 D．固定资产直线法折旧
E．物价下跌时存货先进先出
5．在时态法下，下列项目可以采用即期汇率折算的是( )。
A．按市价计价的存货 B．按市价计价的固定资产C．应付账款 D．应收账款
E．按成本计价的投资
三、判断题（每小题1分，共10分）
1．高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。 ()
2．吸收合并也称为兼并，企业进行兼并，只能采用支付现金的方式。 ( )
3．根据章程或协议，虽有权控制该被投资企业的财务和经营政策，或有权任免董事会等类似权利机构的多数成员，但没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，故不能将其纳入合并财务报表的合并范围。( )
4．母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销时，应编制的抵销分录为：借记‘j投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润——年末”项目。( )
5．在现行成本／一般物价水平会计模式下，既要变换会计的计量单位，又要变换会计的计量属性。 ()
6．在外币统账制下，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因此，必然涉及到折算汇率的选择问题。如企业在对外币交易进行初始确认时，收到投资者以外币投入的资本，存在合同约定汇率，应采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。( )
7．我国颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理既可以采用当期确认法，也可以采用递延法。’ ( )
8．期货合同交易必须在固定的交易所进行。 ( )
9．远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。
( )
10.-项租赁资产租期为24个月，但租赁合同只收20个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24个月内平均分摊。 ()
四、简答题（每小题5分，共10分）
1．为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
2．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？
五、业务处理题（本大题共5小题，第1小题9分，第2小题9分，第3小题14分，第4小题4分，第5小题14分，共50分）
1．甲公司2008年个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。母公司按5‰计提坏账准备。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。（本题9分）
2.2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料
单位：万元
要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录；(2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。（本题9分）
3．资料：(1)M公司历史成本／名义货币的财务报表
(2)有关物价指数2××7年初为1002××7年末为132全年平均物价指数120
第四季度物价指数125(3)有关交易资料
固定资产为期初全新购入，使用年限5年，采用直线法计提折旧；流动负债和长期负债均为货币性负债；
存货发出计价采用先进先出法；
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：
期初数一期末数一货币性负债期初数=期末数一存货
期初数一期末数=固定资产净值期初数=期末数一股本
期初数一期末数=留存收益
期初数=期末数一(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
（本题14分）
4．A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元一7.86人民币。20×6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元-7.76元人民币；20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为l美元一7.6元人民币。
要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。（本题4分）
5．甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
(1)固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。
(2)应收账款中有20000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
(4)货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5)存货中有原材料200000元，库存商品404279元。
(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为240313元。
请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题14分）
高级财务会计 答案
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1．B 2．A 3．D 4．C 5．D6．B 7．B 8．A 9．B10.B
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
1. ACD 2.ABC 3.ABCDE 4.BCE 5.ABCD
三、判断题（每小题1分，共10分）
1.× 2．× 3．× 4．× 5．√6．× 7．× 8．√ 9．×10.√四、简答题（每小题5分，共10分）
1．企业合并和企业集团的建立突破原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。但是，报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
2．根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否，已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益，是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
五、计算题（共50分）
1．在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：应付账款 30 000
贷：应收账款 30 000借：应收账款——坏账准备 150
贷：资产减值损失 150借：预收账款 10 000
贷：预付账款 10 000借：应付票据 40 000
贷：应收票据 40 000借：应付债券 20 000
贷：持有至到期投资 20 0002．(1)乙公司合并日的会计分录：
借：长期股权投资 11 000 000
贷：银行存款 11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：
合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=11 000 000- (12 600 000×80%)=92（万元）
少数股东权益-12 600 000×20%=2 520 000（元）应编制的抵销分录
借：固定资产 l 000 000股本 5 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 1 600 000未分配利润3 000 000商誉 920 000贷：长期股权投资 ．11 000 000
少数股东权益 2 520 000
3．(1)调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数一900×132/100—1188
期末数-1 000×132 /132一1000
货币性负债
期初数=(9 000+20 000)×132/100=38 280期末数-(8 000+16 000)X132/132—24 000存货
期初数-9 200×132/100=12 144期末数= 13 000×132/125—13728固定资产净值
期初数- 36 000×132/100 -47 520期末数- 28 800×132/100一38016股本
期初数= 10 000×132/100 =13 200期末数- 10 000×132/100 -13200留存收益
期初数- (1188+12 144+47 520)-38 280-13 200=9 372期末数=(100+13728+38 016)-24 000-13 200-15 544
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
4. 20×6年9月1日，第一次收到外商投入资本时：
借：银行存款——美元 (300000×7.76)2328000
贷：股本 232800020×7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：
借：银行存款——美元 (300000×7.6)2280000
贷：股本 2280000
5．(1)确认担保债务：
借：长期借款 400000贷：担保债务——长期借款 400000(2)确认抵销债务：
借：应付账款 30000贷：抵销债务 20000破产债务． 10000(3)确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 118709应交税费 96259. 85贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 118709
——应交税费 96259. 85
(4)确认优先清偿债务：
借：清算损益 600000贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 600000(5)确认破产债务：
借：短期借款 1341000应付票据 84989应付账款 111526. 81
其他应付款 8342长期借款 4130000贷：破产债务——短期借款 1341000
——应付票据 84989
——应付账款 111526. 85——其他应付款 8342——长期借款4130000(6)确认清算净资产：
借：实收资本 80000020000资本公积
盈余公积 23767. 64清算净资产 618315. 66贷：利润分配——未分配利润 1462083.30
