爱华网一、权益法及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资和对联营企业投资应当采用权益法核算。
二、权益法的会计处理
1．初始投资成本的调整和入账价值的确认：
（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。
可辨认净资产，是指可辨认资产减掉可辨认负债的差额。可辨认资产其实就是将商誉扣除掉，因为商誉是不可辨认资产。
【例题1】2010年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A．800 B．720 C．860 D．400
正确答案C
借：长期股权投资——C公司（成本） 860
贷：银行存款860
【例题2】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A．800 B．720 C．860 D．400
正确答案A
借：长期股权投资——C公司（成本） 760
贷：银行存款 760
借：长期股权投资——C公司（成本） 40
贷：营业外收入 40
2．损益调整
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动。
当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。当被投资方发生亏损，则是进行相反的调整。
在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：
要讲的调整应在投资双方会计期间、会计政策一致的基础上进行，如果投资双方的会计期间和会计政策不一致，被投资企业应按投资企业的会计期间、会计政策作相应的调整。一般说投资企业和被投资企业的投资期间和会计政策是一致的。如果题目给出了不一致，又告诉了投资企业应该是怎么做的，那么就应先调整。
②应按取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。被投资单位的净利润是按账面价值计算的，而权益法投资的总原理就是强调公允价值。如果告知投资时被投资单位哪些资产的账面价值与公允价值不一致，投资方应按账面价值与公允价值的差额对被投资方的净利润进行调整。比如，2010年1月1日投资时被投资方固定资产、无形资产和存货的账面价值和公允价值不一致，权益法是建立在公允价值的理念上。而被投资单位做账时是按照账面价值做账。比如固定资产账面价值为1000万元，公允价值为1 600万元，意味着若被投资方按1600万元来计提折旧，那么利润就会少，即应调减净利润。反之，如果被投资方发生亏损，那么按1600万元计提折旧的话，亏损额会更大。这个关系要搞清楚。无形资产也是这个道理。
商品大家要注意：2010年1月1日投资，商品的账面价值是100万元，公允价值为120万元，题目往往还会给一个细节，即投资当年该商品出售比例是多少。比如投资当年处置80%，只有出售的80%部分才会通过结转成本影响被投资单位实现净利润的，即计算调整被投资单位实现净利润的时候是用的出售部分的比例的。
注意：与联营单位或者合营单位之间发生的顺逆流交易都是抵消未处置部分的比例，因为剩余部分包含的才是内部交易未实现利润的。
③投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销（既包括顺流交易，也包括逆流交易）。
比如甲公司对乙公司投资，甲公司将价值600万元的商品以1000万元的售价卖给乙公司，我们把投资企业（甲公司）卖商品给被投资企业（乙公司）称为顺流交易（与投资方向相同），此种情况下，甲公司的利润增加，调整乙公司实现的净利润这里是不容易理解的。比如乙公司实现了500万元的净利润，上述顺流交易的内部未实现利润是要调整乙公司实现的净利润的。这里是要从权益法的理念来进行理解的，与合并报表理解一致，即将投资单位与被投资单位看成一个“整体”。合并报表是100%的抵销，而顺流交易是按照持股比例抵销。假设甲公司对乙公司投资40%，则调整乙公司实现净利润的时候是要调减400×40%的，即调整后享有的乙公司的净利润是（500－400）×40%的。
把被投资企业（乙公司）将成本为600商品以1000万元的售价卖给投资企业（甲公司）称为逆流交易（与投资方向相反）。
不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了C公司40%，C公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。没有实现的交易损益，剩余的部分（60%）要进行调整，这就是未实现内部损益的调整。
权益法的划分：
①2007年执行新准则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益的调整，称为“简单的权益法”；
②仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为“购买法下的权益法”；
③将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。
注意一：根据企业会计准则的相关规定：
符合下边条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。
①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；
③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。
注意二：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【例题3】甲公司于2010年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
单位：万元
假定乙公司于2010年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1 050－750）×80%＝240（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2 400÷16－1800÷20＝60（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝1 200÷8－1050÷10＝45（万元）
调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
甲公司应享有份额＝555×30%＝166．50（万元）
确认投资收益的账务处理为：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） l66．50
贷：投资收益l66．50
【例题4】甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司（逆流交易），甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2010年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2010年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权资——损益调整（28000 000×20%）5 600 000
贷：投资收益 5 600 000
进行上述处理后，投资企业有子分司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调：
借：长期股权投资——损益调整800 000
贷：存货 800000
分析：调整分录在合并工作底稿中体现，调整的都是报表项目，不是正常的账务处理。这笔分录体现了完全权益法的思路。即将投资方与合营企业、联营企业之间的交易在合并报表中予以考虑。将甲公司和乙公司看作一个整体，存货的价值应该是600万元，多出的400万元应乘以20%调减存货。借方对应的资产类项目是长期股权投资。
借：长期股权投资——损益调整 3200×20%
贷：投资收益 3200×20%
借：投资收益 400×20%
贷：存货400×20%
两者合并得到：
借：长期股权投资——损益调整 3200×20%
贷：投资收益2800×20%
存货400×20%
即上述的会计处理是投资单位若是做合并报表的话，该投资业务在合并报表中反映的数据。
【例题5】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2012年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司（顺流交易）。至2012年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2012年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整［（2 000－400）×20%］3 200 000
贷：投资收益 3 200 000
甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入 （1000×20%）2 000 000
贷：营业成本 （600×20%）1 200 000
投资收益 800 000
分析：合并报表是全额抵销，合营或联营企业是按比例考虑抵销。
思路：首先不考虑内部交易，直接按2000万元的20%确认投资收益。考虑内部交易后，甲公司的收入、成本增加了，应调减。另外乙公司的存货增加了，贷方本应是乙公司的存货，但乙公司的存货不纳入合并范围，故用长期股权投资来代替。这两笔分录合并与前面两笔分录结果一致。
即：若是不考虑甲乙公司的内部交易的调整，甲公司的会计处理是：
借：长期股权投资——损益调整 2000×20%
贷：投资收益 2000×20%
考虑内部交易后，甲公司的收入、成本增加了，应抵销。另外乙公司的存货增加了，贷方本应是乙公司的存货，但乙公司的存货不纳入合并范围，故用长期股权投资来代替：
借：营业收入 （1000×20%）2 000 000
贷：营业成本 （600×20%）1 200 000
长期股权投资——损益调整 800 000
将上述两笔分录合并，其实就是该笔投资反映在合并报表中的各个数据。
【例题6】甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2011年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产（商品）减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。2011年乙公司实现的净利润为3000万元。
甲公司确认的投资收益为600（3000×20%）万元。
借：长期股权投资—损益调整 6000 000
贷：投资收益 6 000 000
此会计处理主要是体现了谨慎性会计信息质量要求在会计处理中的应用。即：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
3．被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理
投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
4．超额亏损的处理
◆投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。（按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。）
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
预计负债
（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。假设有50万元的预计负债，下一年享有的盈利份额为60万元，先抵掉预计负债（50万元）、然后按照长期应收款、长期股权投资的顺序恢复。
【例题7】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日该项长期股权投资的账面价值为20 000000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。
情形一：乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000000元。则甲公司20×9年应确认的投资损失为12 000 000元。
借：投资收益 12 000 000
贷：长期股权投资—损益调整 12 000 000
确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。
情形二：如果乙公司20×9年的亏损额为60 000 000元，甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000000元（60 000 000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20 000000元，超额损失在账外进行备查登记；
借：投资收益 20 000 000
贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000
超额损失4 000000元备查登记。
情形三：如果在确认了20 000000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000000元，甲公司应进行的账务处理为：
借：投资收益 24 000 000
贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000
长期应收款—超额亏损 4 000 000
情形四：假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000000元（实质上构成对乙公司净投资），另承担额外损失 500 000元，则
借：投资收益 23 500 000
贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000
长期应收款—超额亏损 3 000 000
预计负债 500 000
超额损失500000元备查登记。
5．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）
因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”科目。
【例题8】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。
A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：
借：长期股权投资—损益调整 9 600 000（32 000 000×30%）
—其他权益变动 1 800 000（6 000 000×30%）
贷：投资收益 9 600 000
资本公积—其他资本公积 1 800 000
6．股票股利的处理
被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查账中登记，注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
【例题9】在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A．被投资企业向投资企业出售商品 B．被投资企业向投资企业购买商品
C．被投资企业宣告分派现金股利 D．被投资企业宣告分派股票股利
E．被投资企业以盈余公积转增资本
正确答案DE
【例题10】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。
A．长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账
B．企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应计入初始投资成本
C．企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
D．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
E．企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算
正确答案ABCDE
【例题11】甲股份有限公司于2009年1 月1日取得对联营企业D公司30%的股权，取得投资时D公司固定资产的公允价值为1000 万元，账面价值为500万元，固定资产的剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2009年12月31日，甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2009年度净利润为600万元。甲公司2009年对D公司投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A．180 B．165 C．153 D．168
正确答案C
[600－（1000－500）/10－（200－160）]×30%＝153（万元）
【例题12】A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A．12 B．10 C．8 D．0
正确答案D
180－100×40%－400×40%＝－20（万元）；30×40%＝12（万元），仍有8万元损失未抵补，不能确认投资收益。
