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会计的国际化：是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。
国际会计：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化
会计模式：将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。
会计模式分类：是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主要地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。
会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。
国际会计协调化：国际会计协调化是指限制、缩小和减少各国会计实务的差异、形成一套可接受的标准（准则）和惯例、促进各国会计实务和财务信息可比性的过程。
趋同化：理解为标准化迈向统一性的接近程度，常用来描述各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，以最终实现“统一”的目标 。 会计准则等效是指某一国家的会计准则与其他国家会计准则具有同等效力，并获对方上市地监管机构接纳。
金融工具：指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。
远期合同：是指交易双方在未来某一时日按照事先约定的条件进行交割的合同。
期货合同：是指买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价方式达成的，在未来某一时间交收标准数量特定金融工具的合同
期权合同：是一种选择权合同，赋予购买者在行使选择权时，依据某一事先约定的价格向出售者购买或出售一定数量指定标的物（期货或现货）的权利，这种权力可以不行使，但一旦行使，则出售者必须履行合同
请解释9个影响会计发展的主要环境因素是如何影响会计发展的？ (1)法律制度
⒈世界范围内的法律制度分为成文法和不成文法两大类
⒉在大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。 ⒊在不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是：具有更强的适应性和创造性。企业财务报告强调真实与公允。 (2)企业资金来源（筹资来源）
资金来源不同，对企业会计有不同的要求。
⒈企业资金主要来自于分布广泛的股权投资者—公司的会计信息披露广泛、透明度高。
⒉企业资金主要来自银行和其他债权人—会计惯例通常倾向于稳健，对外公开披露有限。
⒊企业可以从国际资本市场上获得资金来源—会计惯例更具国际融合性。 (3)税制
⒈有的国家税法就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务就按税法的规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致，税法有效决定着会计准则，对会计实务的影响大；
⒉有的国家财务会计和税务会计是分离的，应税利润是根据税法要求对财务会计利润进行差异调整而得出的，甚至有的因按税法要求计算的应税利润与按会计准则确定的会计利润背离过大，纳税申报和财务报表往往分别编报，税法对会计实务的影响较小。 (4) 政治和经济联系
⒈会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。
⒉国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国会计实务越来越接近 (5)通货膨胀水平
⒈币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。
⒉一些国家由于受到高通货膨胀率的困扰，而一度采用一般物价水平会计或要求报告物价变动的影响。
⒊德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家最近几年的通货膨胀幅度较低不无关系 (6)经济发展水平
⒈经济发展水平影响企业在特定经济中的交易类型，同时也决定了哪些类型最为普遍，而交易的类型又决定着所要面临的会计问题。 因此，不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。 (7)教育水平
⒈一般教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小。
⒉会计人员的素质一定程度上影响着会计准则的有效实施，高度严密和复杂的会计准则及实务如果被误解或误用，就会变得毫无用处，甚至带来祸害。 (8)地理条件
⒈例如，在一国内，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异；邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等 (9)文化
⒈文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观） ，影响着该国会计实务的发展过程和方向。
㈡霍斯蒂德归纳出的四种社会价值观是什么？
1980年，霍斯蒂德（Hofstede）用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是： ①个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。
②权力距离： 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 ③不确定性规避： 指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。
④阳刚之气 （与阴柔之气相对应）： 指社会成员对个人成就及生活品质的看法。
㈣请用霍斯蒂德和盖瑞的研究成果和分析思路，描述我国的民族文化特征和会计价值观特点，阐释我国文化对会计发展的影响。 1民族文化与会计之间的内在联系
①真正将文化与会计模式联系起来做比较具体解释的是20世纪80年代末期英国学者盖瑞（Gray）。
②盖瑞指出社会价值观可通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：第一种途径是直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、教育等）的影响来实现，第二种途径是社会价值观可通过自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务。 2盖瑞指出会计存在如下四种价值观：
①职业主义，相对于法律控制：指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管执行中的主导性选择。
②统一性，相对于灵活性 ：指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。
③稳健主义，相对于激进主义 ：是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。
④保密性，相对于透明度：是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。
一、通过《公司法》规范公司财务会计和报告；
公司法是公司财务会计与报告的主要法律依据，是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。
公司法由议会制定，对公司财务会计与报告做出总括规定，提出基本要求，包括对公司应编制的财务报表种类和报表的格式内容等。是英国会计准则制定的基础 ，是公司财务会计与报告的基本蓝本。 二、民间机构制定会计准则； 有历史悠久的会计职业界
会计准则的制定机构沿革及实施保证::
1970年以前，没有制定和实施统一的成文的会计准则。从1970年起，英国的会计职业界逐步开始制定成文的会计准则， 1970年，由会计职业团体联合组成了会计标准筹划指导委员会（ASSC ），1971年开始制定发布会计准则，称为标准会计实务公告（SSAP），1976年，改组为会计标准委员会（ASC） ，到1990年，共公布了25个标准会计实务公告（至今仍有11个继续有效）。此外，还有多种其他文件公布，有会计实务建议说明书、技术说明书等。
1990年开始改由独立的民间机构制定会计准则。1990年，成立了以财务报告理事会（FRC）（独立的民间机构）为母体的会计准则委员会（ASB），制定发布会计准则，称为“财务报告准则”（FRS）；2004年，在贸易和工业部的明确下，财务报告理事会进行了改组（P48-49），仍设立会计准则委员会（ASB），制定发布“财务报告准则”，基于欧盟的新会计策略及国际会计准在2005年强制性的实施要求，ASB宣布不再制定发布本国的准则，而只制定发布将国际财务报告准则应用于英国的相关准则，。 2004年财务报告理事会改组后，设立了财务报告检查小组，负责检查公司执行会计准则的情况，有权要求法庭责令公司（董事）重新按会计准则的要求编制财务报表 三、强调“真实与公允”；
英国是创造“真实与公允”概念的国家，也是《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，同时也被一些学者认为是英国会计模式的基本特征。它的含义被认为要由执业判断来确定。
“真实与公允”的观点在英国会计界被理解为：必须披露所有“真实的”“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利；必须“不抱偏见”、“不故弄玄虚、不隐瞒重大事实”；同时，也不能在需要时把《公司法》要求的详细披露搁在一边 “真实与公允”是编制财务报告“高于一切”的指导思想。 四、从会计经验和实务中产生、发展会计的概念框架；
1、会计标准筹划指导委员会在1975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法、列报规范等方面。这份题为《公司报告》的讨论稿，说明了英国会计准则机构在准则制定中探求概念框架的努力。 2、会计准则委员会（ASB）在1993年发布了关于财务报告原则的征求意见稿，并在1999年发布了《财务报告原则公告》，其体例基本上就是财务会计概念框架，只是比较简括，包括了以下主要概念框架的内容： 明确指出公告“以真实和公允观点为其基础”。
财务报表的目标，除供报表使用者“作经济决策”外，还提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。
财务报表的质量特征，简单提出:相关性，可靠性，可比性，可理解性。 财务报表的要素，只分为资产、负债、业主权益、利得、损失5要素。定义较简括。
财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始
确认以后对帐面金额的计量可以以历史成本或现行价值为计量基础；在财务报表中应列报的是现金流量信息（而非营运资本信息）。 英国《财务报告原则公告》的分章情况。 五、富有创意的会计实务。 （一）报告体系
1、实务中报告种类比公司法中规定的多。财务报告一般包括：董事会报告，损益表和资产负债表，现金流量表（FRS1），全部确认利得和损失表（FRS3），会计政策公告，有关财务报表的解释，审计师报告；合并财务报表则包括：合并损益表，合并资产负债表，控股公司自身资产负债表（不要求控股公司损益表），合并现金流量表，董事会报告。
2、报表一律比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中。 3、重视公司履行社会经管责任信息的对外提供。公司报告的目标中就包括“社会经管责任”，实务中流行增值表，增值额在出资者（股东和债权人）、雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业，正是报告公司社会经管责任的体现。
（二）计量实务
1、支持现行成本会计
2、资产重估上有独特的自由和弹性
3、研究开发费用按不同类型进行不同的处理 4、会计收益与应税收益分开
5、曾使用颇具特色的非常项目会计处理方法，是英国“创意性会计”的一个典型表现。 （三）合并实务
1、广泛采用购买法。英国企业合并的会计处理方法主要有两种：购买法和权益集（结）合法。但实务中购买法被广泛使用，应用权益集（结）合法的很少。
2、合并尚誉会计处理的多样化。是英国“创意性会计”的另一个典型表现。 3、强调以控股公司为准将决算起止日调整一致再合并。
一、各州有自己的有关公司方面的立法，对财务会计与报告要求不高
每个州都有自己的立法机构 ，负责自己州内批准公司设立，授予注册会计师资格等事宜，且相关规定略有不同。对于公司的财务会计与报告要求，各个州在有关的公司法令中，一般来说都包括了保持会计记录和定期发布财务报表的最低要求。但许多法律不是严格强制性的，且向地方政府提供的公司财务报告并不向公众公布。
二、证券交易委员会管理企业会计事务
国会授予证券交易委员会（SEC）实施《证券法》、《证券交易法》这两项法律，监督管理公众公司（行政管理权），制定实施会计方面的法律规范（准司法权）。 证券交易委员会发布了会计系列文告，S-X规则，财务报告文告、工作人员会计公告，引导、监督上市公司行为及会计信息披露。委托民间机构制定会计准则，自己则保持监督和最终修订权。 三、民间机构制定会计准则
1938年4月证券交易委员会通过会计系列文告第4号将会计准则制定权转授于美国注册会计师协会（AICPA），1938年，该协会正式成立由21位委员组成的会计程序委员会（CAP），并从次年起陆续发布“会计研究公报”（ARB）。自1939年—1958年共发布了51份“会计研究公报”。
1958年，美国注册会计师协会研究项目特别委员会建议以新的会计准则制定机构取代原有的会计程序委员会，1959年，新的准则制定机构被定名为“会计原则委员会”（APB） ，陆续发表一系列会计原则委员会“意见书”。自1959年至1972年，共发布了31分意见书。 1973 ——2002年 在外界的责难声中，美国注册会计师协会被迫于1971年4月宣布成立“惠特调研组”，对会计原则委员会的工作程序加以分析，于1972年3月提出了一份题为“财务会计准则的制定”的研究报告，报告建议应重建会计准则制定机制。 财务会计准则委员会于1973年6月正式成立，发布《财务会计准则公告》（SFAS），《财务会计概念公告》（SFAC）和《财务会计准则解释》。 四、2002年开始实施重大结构性改革
2002年7月25日，美国国会通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，即《2002年，萨本斯-奥克斯利法案》。7月30日由布什总统签署为法律正式生效。该法对证券法、证券交易法进行了多处修订，标志着对现行机制进行全面的结构性调整和大改革。该法凸现“投资者利益至上原则”，强化了SEC的监管权力和独立董事制度，削弱AICPA的强势地位。表现在： 1.财务会计准则的制定方面2.对独立审计的监督机制方面
2007年SEC对《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》部分内容作了一些更改
五、“阳光下”的准则制定过程
财务会计准则委员会制定每一项准则都是遵循一套较为严密的工作程序。一般都要经过下列步骤：
成立专题性技术研究小组，在与会计界和工商界交流联系的基础上，编写有关议题的“讨论备忘录”；
发表讨论备忘录，以此作为征求意见的基础； 举行公众意见听取会（有的叫听证会），编写财务会计准则草案即“征求意见稿”；
广泛散发拟议的准则公告征求意见稿，征求公众意见；
对征求意见稿的反馈意见进行分析，由委员会再次进行听证、审议； 通过表决决定是否正式发布“财务会计准则公告”。
美国的这一准则制定过程和做法，被称为“阳光下”的准则制定过程，已经成为一种典范。 六、实施“公认会计原则”
阿伦把它作为美国会计模式的基本特征。
GAAP是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。 七、以财务会计概念框架指导会计准则的制定
财务会计准则委员会既是一个准则制定机构，又是一个会计理论研究机构，其理论研究的成果则是以《财务会计概念公告》形式发布的，由准则制定机构直接着手研究和发布财务会计概念结构，来指导公认会计准则的制定，这构成了美国会计一个很重要的特色。
7个财务会计概念公告P41： 财务报告的目标 ；会计信息的质量特征；企业财务报表的要素；非营利事业组织财务报告的目标；企业财务报表中的确认和计量 ；财务报表的要素 ；在会计计量中使用现金流量信息和现值。 八、灵活、透明的会计实务 （一）报告体系:
一家美国大型公司典型的年度财务报告包括：（1）管理部门报告；（2）独立审计师报告；（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表的注释；（6）5年或10年选择财务数据的比较；（7）有选择的季度财务资料。 报表体系包括：（1）资产负债表；（2）收益表；（3）股东权益变动表；（4）财务状况变动表（后改为现金流量表）；（5）报表注释。
资产负债表的格式有账户式（水平式）和报告式（垂直式）两种，资产按流动性由强到弱顺序排列，负债和权益按偿还期由短到长顺序排列。 收益表的格式有多步式和单部式两种。
强调充分披露。美国对报表注释极为重视，不仅条目繁多，而且篇幅硕大，其内容包括会计政策的采纳、报表项目的补充说明，表内无法反映的业务事项以及会计原则或方法变更可能产生的影响等。GAAP中也常常提出披露方面的要求，如“可比性、透明度和提供充分的信息披露”是高质量会计准则的重要标志。
重视短期偿债能力分析。 （二）计量实务:
固定资产计价中坚持历史成本原则 存货计价中普遍应用后进先出法 对研究开发费用采用稳健的做法
在租赁业务的会计计量上强调经济实质而非法律形式，即“实质重于形式”原则 税务会计与财务会计相背离 反对利润平稳化 （三）合并实务
美国是提倡企业编制合并报表的先锋，认为合并报表与投资者决策具有极大的相关性。
大多数企业采用购买法合并，被兼并企业资产按公允价值（如现行成本或重置成本）重新估价，购买成本与兼并获得的净资产公允价值总和之间的差额作为商誉予以资本化，按直线法在规定年限内（最长不超过40年）摊销；但 2001年6月30日发布的FAS142《商誉及其他无形资产》中，改变了系统摊销商誉的方法，代之以测试和确认减值损失（至少每年一次）的方法，即：只有在商誉的账面记录金额超过其公允价值的会计期间，才记录其减值，并将减值部分确认为当年的费用。 3.试述法国的会计模式。 一、以税务为导向的会计；
法国会计所遵从的法律主要是商法典、公司法、税法、会计方案。
以税务为导向的会计特色突出.阿伦对世界会计模式分类时，把“服从税制需要”作为法国-西班牙-意大利会计模式的基本特征。 二、制定并实施全国统一的会计方案；
法国是西方世界中别树一帜的由政府制定实施全国统一的会计方案的国家，这是法国区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色，也是法国会计模式的最主要特征。
法国实行统一的会计制度，系统表述统一的会计制度的文件称为会计方案，这个方案，不仅包括统一的会计科目表，而且包括非常详细的会计操作指南。 三、重要但影响有限的证券交易委员会；
法国企业传统上较少依靠资本市场，所以证券市场不够发达。证券交易委员会（C0B），具有重要但有限的影响，其主要任务是监管全国性和地方性的证券交易市场，并对法国证券市场上市交易和准备上市交易的股份公司提出对财务报表的审计要求。
该委员会要求法国企业编制合并报表，并力图使法国接受国际会计和报告准则，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并报表的信息质量。该委员会于2009年发布了推荐书
四、规模较小且注册会计师与法定审计师相分离的会计职业界；
法国的会计职业界相对规模较小，力量不够强大，不及美英等会计职业界在会计实务中有较高的地位，这主要源于政府在修订会计规则方面的统治地位，没给职业会计团体留下什么地盘来发展它们自己的权威性规则。 法国的会计职业团体主要有两个：
法国注册会计师协会（OECCA）法定审计师协会（CNCC） 五、极度稳健的会计实务。 （一）报表体系
1、在报表注释中予以详细披露
公司提供的财务报告包括：资产负债表；损益表；报表注释；董事会报告；审计师报告。
财务报表必须按照法规真实的编制。中小型公司可编制简略财务报表。
要求在财务报表内披露大量的表下注释，与英美的充分披露要求已相据不远。 2、积极推行社会责任会计 （二）计量实务
1、奉行极度稳健的计价方法（政策）
2、财务会计与税务会计一致，奉行形式胜于实质的惯例，法定财务报表内通常不会出现递延税款。
3、存在修匀和降低收益的方式，如对风险、或有事项、及特殊抵税项目等设置备低。
（三）合并实务
1986年后，因执行欧盟第7号指令，合并会计已与英、美的会计实务基本保持一致。
两类报表的产生：一类是更侧重于资本市场和投资者的合并报表；另一类是更侧重于税务当局和债权人的单个企业报表。
一、会计服从法律要求，尤其要服从税法要求； 二、曾实行宏观经济会计和统一会计制度；
德国在1911年就出现过较为全面的会计科目表；
20世纪20年代，德国学者设计了示范会计科目表，同时得到了政府的鼓励，工业集团还建立了统一的成本制度；
1937年世界上第一套国家性会计科目表——高林方案在德国诞生
随1965年股份公司法的颁布，舒玛尔兰巴赫制度也就自然被取消了。但德国依然有执行统一会计科目表（账户表）的传统，只是德国的会计科目表由工业联合会、商业外贸联合会等组织制定，向各企业推荐，供企业选择使用。 三、“统一会计原则”散见于各项基本法律规定之中； 德国法律提到要建立“统一会计原则”，使德国“统一会计原则”有时像美国会计中的“公认会计原则”一词一样使用，但是这些原则实际上散见于各项法律规定之中，并没有单独的一套文件。
德国的“统一会计原则”包括会计反映和会计核算两方面的原则。
会计反映原则有全面性、客观性、正确性、公允性、明晰性、概括性和可审核性。
会计核算原则包括持续经营、会计分期、配比、实现和谨慎性。 四、规模较小、素质很高的会计职业界；
五、会计准则的制定、生效与执行由民间机构和政府机构分工完成 德国会计准则委员会（GASC），1998年成立，是独立的民间机构，负责本国会计准则的制定及与国际性会计准则的协调工作。
会计准则需要经司法部批准并在联邦公报上发布才具有法律效力。
在司法部支持下，德国财务报告执行小组于2004年成立，负责调查上市公司违反会计准则规定的行为，但不具有制裁权力。
财务报告执行小组要将调查中发现的上市公司违规情况告知政府的金融管理局，由金融管理局负责确保上市公司执行准则。 六、极端稳健的会计实务。 （一） 报告体系
1、不同规模企业适用不同的会计、审计和报告要求 。 报告：资产负债表；损益表；附注；管理部门报告；审计师报告。
2、不要求充分披露。3、按总费用法编制损益表4、社会报告逐渐受到公众的重视
（二）计量实务
1、“极端稳健的计量政策”。
存货采用成本与市价孰低法，市价按税法允许历史成本，重置成本，可实现净值以及其他价值中的最低者来反映，成本的计算可采用先进先出、后进先出、平均成本法，最常用的是平均成本法。同时，当可以合理的预期在资产负债表日后的某种存货价值将下降，或税法允许采用较低的估价时，存货可以用较之上述方法计算出来的结果更低的价值表述。
固定资产按原始成本减折旧的差额表述，折旧率必须遵循税法的规定，且必须符合能在资产有效使用年限内全部计提完毕的一贯计划，在通常情况下，如加速折旧法是运用最广的一种方法。 ③研究开发费要求在发生当期直接费用化。
④政府允许企业设置各种类型的准备金：法定公积；可任意支配（通用）公积；为未来纳税设立的特别准备项目；养老金准备；维护支出准备。
⑤税法还允许企业通过额外计提固定资产折旧和存货跌价准备，来低估利润和资产价值。
2、修匀和低估收益
企业可通过费用或损失的预提修匀和低估收益，以便在经营较好的年度尽可能保存经济实力，在经营较差的年度通过准备应付不时之需。 3、税务会计与财务会计几乎完全一致
奉行形式胜于实质的惯例，除非在合并财务报表中，德国会计实务中很少会出现递延税款。
4、流动负债和长期负债的划分标准以四年为限。 （三）合并实务
在1990年前，只有一些大的公开招股公司被要求编制合并财务报表，且只需对国内子公司进行合并，不包括国外子公司。
在1990年后，德国企业的合并会计与英美十分接近。
德国出现了按国内惯例的单个公司报表和按国际惯例的合并报表并存的局面。 第五六章
1. 试述国际会计协调化的必要性。
1．国际投资的需要: 在国际资本市场上，资金的提供者要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳投资决策或贷款决策。
2．国际筹资的需要: 一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据当地的会计准则编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大笔开支。如果能够按照同一套会计准则在世界各地发行证券，就可以极大地降低筹资成本。 会计的国际协调可以使跨国筹资企业节约这笔筹资费用。
3．跨国公司发展的需要: 如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将会减少调整各国子公司会计制度的难度。
会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的基础。
财务信息可比性的增强也会有助于评价各国子公司的财务状况和经营业绩，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。
会计的国际协调和信息披露规范化将有助于消除跨国公司和东道国国内公司之间的不平等竞争，增加跨国公司信息披露的透明度，改进东道国政府与跨国公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进行管理的能力和水平，有助于各国政府以积极的态度准许跨国公司进入本国。
4．国际会计师事务所提供国际性服务的需要: 这些机构在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。
5．各国税务当局税收征管工作的需要: 在涉及国外所得税征管工作中，各国税务当局常因不同国家利润计量中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也会更有利于他们的工作。
6．发展中国家会计发展的需要: 因为发展中国家的会计一般比较落后，短期内不可能形成自己比较完善的会计惯例和会计准则，经过协调建立起的国际性会计准则，可作为发展中国家建立本国会计准则的基础，可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发展的需要。 2.试述国际会计协调化的主要障碍。
1．会计本身作为判断和社会的学科，反映特定企业环境的客观需要 。目前，世界各国的经济发展处于不同的发展阶段，企业所处的环境也处于不同阶段和水平，对会计的客观需求也处于不同的阶段和水平。
2．民族自尊. 不管会计师们怎样热心地支持缩小各国间会计差异的活动，但没有一个会心甘情愿的去接受别人的会计原则，即使这些会计原则比其本国的更好。这种情况普遍存在于不期望丧失主权的国家之中，有时，甚至表现为对其他国家的会计缺乏应有的了解或根本不感兴趣。
3．会计国家化. 有些国家总是认为自己的会计制度是最优的，不愿意趋从于其认为较差或不合适的别国会计制度，喜欢按其自己的会计模式去设计全球性会计制度。甚至有些国家、有些企业或个人偏爱本国的会计制度，宁愿保留会计差异造成的缺陷和低效率，而不愿意改变其明显落后及不合时宜的状况。
4. 法律体制的不同. 世界范围内的法律制度分为成文法和不成文法两大类，不同法系对会计的影响不同，即使是成文法系内，对会计应遵从哪些法律要求的观点也不同，造成会计的法律环境和法律体系不同，且因历史原因这些观念和体系都根深蒂固，不是一朝一夕能改变的。
5.经济制度的不同. 各国的经济制度不同，有市场经济制度、有计划的市场经济制度、社会市场经济制度、社会主义市场经济制度等，对会计的职能和作用的认识和要求不同，导致各国财务报告的目的不同，进而导致因利害关系不同的财务报告使用者兴趣不同，而使会计实务中主流观点的极大不同，这些在短期内很难融合一致。
6.会计职业团体发展的不平衡. 实行会计协调和趋同，需要有一些组织或团体预先做好必要的准备工作，如为遵循国际性会计准则而提供必要的知识和技术指导，进行必要的说明和疏通工作等，这些都需要依赖一个影响面广、强而有力的会计职业团体，但有些国家至今会计职业团体还较为弱小，影响会计国际协调和趋同的推进和实施。
7.各国经济发展的不平衡.有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面都涉足不多，感觉不到会计协调和趋同的必要性，因此，不会积极参与和支持会计的国际协调活动。
8.资本市场发展的差别. 各国的证券市场的数目和规模、是否允许国外企业上市等方面存在较大差异，造成各国企业主流的资金来源不同、信息使用者不同，财务报告披露信息的格式、内容和要求不同，使各国财务报告的格式、内容和要求难以统一。
9. 对国际性会计准则影响力的争夺. 在国际性会计准则的制定实施中，各国都想站在自身利益的角度保护自己在准则制定中的影响力，都不想或不愿意把制定准则的权限和权威性拱手让给他人，必然导致国际性会计准则制定中争议的存在和进度上的影响。
.国际或地区间制定政治协议或法律规范 .民间机构制定国际性会计准则 .国际或地区性组织及各国政府认可与推行国际性会计准则
4.试述致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织所做的协调化工作和所起的协调化作用。
一．联合国对国际会计协调化和趋同化所做的工作： 1.成立专门组织对跨国公司的信息披露提出了建议和要求 2.为各国会计和报告的国际交流开辟了权威性论坛
3. 协助各国、各地区开展和完善会计和报告准则的制定工作，在多领域实施技术援助 。
联合国对国际会计协调化和趋同化所起的的作用 ：
从成立专门组织致力于国际会计和报告准则的制定到现在为会计国际交流和发展开辟论坛、实施技术援助等，虽然在国际会计准则的发展中不具有直接的影响力，但促进了跨国公司会计和报告的研究，推进了各国会计界的相互沟通以及各国会计的发展和准则的协调，对发展国际性会计准则起了促进作用，对国际会计协调化和趋同化起了推动作用。 二．欧盟对国际会计协调化和趋同化所做的工作 ：
1.通过制定发布“法令”、“指令”和“推荐书”， 进行成员国范围内的会计协调 ； 2.通过新会计策略积极参与制定和推行国际会计准则。 欧盟对国际会计协调化和趋同化所起的作用 ：
实质性地推进了成员国内的会计协调； 推动了成员国与世界各国之间的会计协调。
对高质量的国际会计准则的制定与在世界范围内的认可推行起了推动作用。 三．经合组织对国际会计协调化所做的工作 ： 1.成立“国际投资和跨国企业委员会”，对跨国公司财务报告中应披露的信息进行了规定，对成员国跨国公司信息披露进行了协调。 2.成立“会计准则工作组”，对会计术语进行阐述解释，对成员国会计惯例进行调查和讨论等，推动财务信息质量的提高。 3.积极参与和推进地区性会计组织的活动，推动区域性会计协调和国际会计协调化。
经合组织对国际会计协调化所起的作用:
对成员国内的会计术语、信息披露的理解和协调，会计惯例、会计准则的发展与协调起了推进作用。
参与和支持了地区性会计协调活动，支持和认可IASB主导的全球会计准则趋同工作，对国际会计协调化起了一定程度的推动作用。 四．证券委员会国际组织对国际会计协调化所做的工作 ： 1.发布了跨国上市和首次交易的国际披露准则。
2.拟定实施了与国际会计准则委员会的“核心准则”计划 。
3.启动专项课题、发布公告、建立新机制，推进跨国发行和上市中国际财务报告准则的采用。
证券委员会国际组织对国际会计协调化所起的作用 :
1.对跨国上市公司信息披露的国际协调起了直接推动作用。
2.实质性推进了国际会计和财务报告准则的实施，推进了国际会计协调化进程。
五．国际会计师联合会对国际会计协调化所做的工作 ： 1.制定发布国际审计、鉴证准则并推进其实施
2.承认并努力促使其成员推行和遵守国际会计和财务报告准则 国际会计师联合会对国际会计协调化所起的作用 : 直接推动了审计工作的国际协调；
直接参与和间接推动了会计工作的国际协调。
六．国际会计准则委员会对国际会计协调化和趋同化所做的工作 ： 1.制定国际会计、财务报告准则；
2.积极推动这些准则在世界范围内的接受和遵循
3.积极促使各国会计准则与国际会计、财务报告准则的趋同。 国际准则委员会对国际会计协调化和趋同化所起的作用 :
通过制定国际会计、财务报告准则，直接推动了国际会计协调化；
通过对准则的大力推行和越来越多的国家或地区、国际组织的认可，推进了国际会计协调化和趋同化的进程和实质化进展。
1. 的方式主要有哪些？ （1）环境；（2）就业机会；（3）人事；（4）参与社区活动；（5）产品的性能和安全；（6）企业行为；（7）商业道德
方式主要有： 1）叙述性反映，即文字表述法； 2）在现有报表中添加新项目；3）运用独立报表反映 ；4）采用经济计量模型反映 。
2. （一）第三基本财务报表——现金流量表（二）第四基本财务报表——全面收益表（三）增值表（四）社会责任披露（五）前景信息披露（六）合并财务报表与分部报告 （七）价值报告
3.简述跨国信息可比性需求的应对方法。
（一）对公司财务报告进行调整1、表下注释2、翻译和折算3.增加专用信息 4.重新表述5.增加辅助财务报表（二）按国际会计准则重编财务报表（三）实现国际会计准则与国家会计准则趋同 4.试述资产负债表和损益表的主要国际差异。
答：1.资产负债表：格式（1)账户式（两边式）①美国及受美国影响的国家：资产在左方，负债和权益在右方；②英联邦的大多数国家：负债和权益在左方，资产在右方；（2）报告式（竖式）：①将账户式中列于两边的项目按上、下方式列出的表式；②营运资本式——英国和欧洲大陆各国流行；（3）表中项目的排列：①美国：资产按流动性由强到弱顺序排列，负债和权益按偿还期由短到长顺序排列；②欧洲大陆国家：资产按流动性由弱到强顺序排列，负债和权益按偿还期由长到短顺序排列。
1、20×4年1月5日，AF公司与期货经纪人签订承诺购入债券期货USD400000
（当日市价）的2个月期期货合同，按期货价格的10%缴纳初始保证金USD40000，并在每月月末按照期货价格的涨（跌）补交（或退回）相应的金额。设1月31日该项债券期货的市价涨至USD410000。2月28日， AF公司预测期货市价将连续疲软，按USD404000转手平仓，并支付交易费USD1200。通过差额结算，收回保证金余额
1月5日：借：债券期货投资 USD400000 贷：应付债券期货合同款 USD400000 借：存出保证金 USD40000 贷：银行存款 USD40000 1月31日：借：存出保证金 USD1000 贷：银行存款 USD1000 借：债券期货投资 USD10000 贷：债券投资损益 USD10000 2月28日：借：债券投资损益 USD6000 贷：债券期货投资 USD6000 借：应付债券期货合同款 USD400000 财务费用 USD1200
银行存款 USD43800 贷：债券期货投资 USD404000
存出保证金 USD41000 若是采用结算日会计则无“应付债券期货合同款“科目。 例题2——续
假设AF公司2月28日未转手平仓，改作收到退回的保证金；3月5日，设此项债券的市价下跌至USD360000， AF公司进行了债券的实际交割，并支付交易费USD1200。
2月28日：借：银行存款 USD600 贷：存出保证金 USD600 借：债券投资损益 USD6000 贷：债券期货投资 USD6000 3月5日清仓结算日：
借：债券期货投资 USD400000 贷：应付债券期货合同款 USD400000 借：债券投资损益 USD44000 贷：债券期货投资 USD44000 借：应付债券期货合同款 USD400000 债券投资 USD360000
财务费用 USD1200
贷：债券期货投资 USD360000 存出保证金 USD40400 银行存款 USD360800
设AF公司于20×4年1月5日签订购入执行价格为USD400000的股票的9个月期美式看涨期权合同，并向立权的经纪公司交付USD44000的期权费。设1月31日，此项股票期权的市价上涨至USD452000，期权的内含价值（略而不计其时间价值），即执行价值为USD52000。2月28日， AF公司决定执行此项期权合同。设当日合同市价又涨至USD468000，相应的其执行价值为USD68000。又设执行时支付了USD1200的交易费。
1月5日： 借：股票期权投资 USD400000 贷：股票期权投资应付款 USD400000 借：股票期权投资期权费 USD44000
贷：银行存款 USD44000 1月31日： 借：股票期权投资 USD52000 贷：股票期权投资损益 USD52000 2月8日： 借：股票期权投资 USD16000
股票期权投资损益 USD28000
贷：股票期权投资期权费 USD44000 借：股票期权投资应付款 USD400000 财务费用 USD1200 银行存款 USD66800 贷：股票期权投资 USD468000 P211例题4
A公司于20×4年1月1日按面值发行6年期、年利率为5%的公司债券USD400000，，同时与B银行进行利率掉期交易，将5%固定利率调换为与6个月期伦敦银行同业存款利率（LIBOR）相关的浮动利率。假设每6个月计提应付债券利息和交易费， 20×4年1—6月的LIBOR为5.5%，7—12月的LIBOR为4.8%；每年年终支付债券利息和掉期交易费 借：银行存款 USD400000
贷：应付债券 USD400000
（2）20×4年1—6月份应计提的债券利息= USD400000×5%÷2= USD10000 20×4年1—6月份应计提的互换交易费 = USD400000×（5.5%－5%）÷2 = USD1000
20×4年7—12月份应计提的债券利息= USD400000×5%÷2= USD10000 7—12月份应计提的互换交易费= USD400000×（4.8%－5%）÷2 = -USD400 6月30日：借：债券利息费用 USD10000 贷：应付债券利息 USD10000 借：互换交易费 USD1000 贷：应计费用 USD1000 12月31日 借：应计费用 USD400 贷：互换交易费 USD400 （3）12月31日：借：应付债券利息 USD20000 应计费用 USD600 贷：银行存款 USD20600
7.1（1） 设A公司于20×4年4月12日与期货经纪人签订承诺购入债券期货USD50000（当日市价）的3个月期期货合同，按期货价格的10%缴纳初始保证金USD5000，并在每月月末按照期货价格的涨（跌）补交（或退回）相应的金额。设4月30日该项债券期货的市价涨至USD52000。5月20日， A公司预计其市价将转趋疲软，按USD51000转手平仓，并支付交易费USD300，通过保证金进行差额结算。试采用（1）交易日会计作出交易日、4月末和结算日的分录。
4月12日：借：债券期货投资 USD50000 贷：应付债券期货合同款 USD50000 借：存出保证金 USD5000 贷：银行存款 USD5000 4月30日：借：存出保证金 USD200 贷：银行存款 USD200 借：债券期货投资 USD2000 贷：债券投资损益 USD2000 5月20日：借：债券投资损益 USD1000 贷：债券期货投资 USD1000
借：应付债券期货合同款 USD50000 财务费用 USD300
银行存款 USD5900 贷：债券期货投资 USD51000 存出保证金 USD5200
7.2设B公司于20×4年4月12日签订了卖出执行价格为USD50000的股票的9个月期美式看跌期权合同，并向立权的经纪公司交付USD6000的期权费。设4月30日，此项股票期权的市价上涨至USD50800，期权的内含价值（略而不计其时间价值），即执行价值为－USD800。5月20日， B公司决定执行此项期权合同。设当日合同市价下跌至USD48000，相应的其执行价值为USD2000。又设执行时支付了USD500的交易费。试分别作出交易日、4月末和结算日的分录。请回答（1）在此项期权交易中， B公司获利还是亏损了？数额是多少？（2）在什么情况下， B公司将招致亏损？（3）在什么情况下， B公司将选择不执行期权合同。
4月12日：借：股票期权投资应收款 USD50000 贷：股票期权投资 USD50000 借：股票期权投资期权费 USD6000 贷：银行存款 USD6000 4月30日：借：股票期权投资损益 USD800 贷：股票期权投资 USD800 5月20日 借：股票期权投资 USD2800
股票期权投资损益 USD3200
贷：股票期权投资期权费 USD6000 借：股票期权投资 USD48000 财务费用 USD500 银行存款 USD1500 贷：股票期权投资应收款 USD50000
（1）在此项期权交易中B公司的损益额= USD50000－USD48000－USD6000－USD500 = －USD4500
即：在此项期权交易中B公司是亏损了，亏损额为USD4500 （2）B公司不赢不亏的市价= USD50000－USD6000= USD44000 即：B公司在市价＞USD44000的情况下将招致亏损 （3）B公司在市价≥USD50000时将选择不执行期权合同
7.3 C公司于20×4年1月1日按面值发行5年期、年利率为5.5%的浮动利率债券USD100000，每6个月浮动一次，同时与某银行进行利率掉期交易，将浮动利率调换为5%的固定利率。设下半年的浮动利率为4.8%，每年年终支付债券利息和掉期交易费。试做出（1）发行债券的分录；（2）分别计提20×4年1—6月份和7—12月份的债券利息与互换交易费的分录；（3） 20×4年年终支付债券利息和互换交易费的分录。 （1）借：银行存款 USD100000
贷：应付债券 USD100000
（2）C公司20×4年1—6月份应计提的债券利息= USD100000×5.5%÷2= USD2750
C公司20×4年1—6月份应计提的互换交易费= USD100000×（5%－5.5%）÷2= －USD250
C公司20×4年7—12月份应计提的债券利息= USD100000×4.8%÷2= USD240 C公司20×4年7—12月份应计提的互换交易费= USD100000×（5%－4.8%）÷2 = USD100
6月30日：借：债券利息费用 USD2750 贷：应付债券利息 USD2750 借：应计费用 USD250 贷：互换交易费 USD250 12月31日：借：债券利息费用 USD2400 贷：应付债券利息 USD2400 借：互换交易费 USD100 贷：应计费用 USD100 （3）借：应付债券利息 USD5150 贷：应计费用 USD150
贷：银行存款 USD5000
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