爱华网固定资产折旧的经济意义
作者：康一飞 指导教师：史煜娟
摘要:伴随着我国经济的飞速发展，我国企业的规模不断扩大，企业固定资产的投资额也逐渐增加。固定资产折旧作为固定资产管理的重要内容，对于企业的发展尤为重要。合理科学的对固定资产计提折旧不仅能够真实反映企业经济效益，还能对企业的后续投资产生很大影响。本文就结合当前的中国经济现状浅析固定资产折旧的经济意义。
关键词:固定资产 所得税 经济意义
一、固定资产折旧的概念
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。
企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。采取何种折旧方法则需要根据企业的实际情况进行选择。
二、选择固定资产折旧的方式
不同的固定资产折旧方法给企业带来的经济意义是不同的。所以企业应当根据具体情况选择能给企业带来最大效益的折旧方式。我们知道固定资产折旧是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前
期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。选用何种方法计提折旧应基于固定资产折旧的经济意义，并结合当代中国现状来选择折旧法。
常用的固定资产折旧计算方法分为两类：直线法和加速法。 直线法是指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括年限平均法和工作量法。年限平均法：年限平均法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。其计算公式为： 年折旧额
年折旧率原始价值-预期残值预计清理费用 ，预计使用年限年折旧额（1净残值率）100%100%。工作量法：工作量法是假原值折旧年限
定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位工作量折旧额应计提折旧总额， 年折旧额＝单位工作量折旧额×当预计完成的工作总量
年实际完成的工作产量。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时。加速法：指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，主要包括年数总和法和双倍余额递减法。年数总和法：是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。年折旧率折旧年限已使用年限100% 年折旧折旧年限折旧年限12额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率。双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率2100%。月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧额＝固定资产账折旧年限
面价值×年折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
以往，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度较慢，固定资产更新周期长，严重影响了公司的生产效率，大大降低了固定资产折旧作为税收挡板的作用。随着我国科学技术的飞速发展，使固定资产的无形损耗增大，企业必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。由于资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费，预期现金收入的递减，企业迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给企业带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使企业避免损失，还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强企业发展的后劲。
不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同。因此，对企业的净收益总额并无影响。但具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。因此，企业采用加速折旧法对企业更为有利。在实际工作中，由于新《企业所得税法》规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，企业如果双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，企业则需要进行纳税调整，对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上即可以分为两类，即直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法），
企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。
三、固定资产折旧的经济意义
1、固定资产折旧对企业经济利益的保护
固定资产折旧能够减少无形损耗给企业带来经济利益的流逝。在科学技术飞速发展的今天,使固定资产的无形损耗增大, 继续使用陈旧设备,会因生产工艺落后,能耗大而影响产品升级换代和市场竞争能力。而计提折旧可以使企业实现固定资产的足额补偿。已被企业在设备陈旧或工艺落后时及时更新设备。按照马克思的成本补偿理论,每次收回的固定资产价值应该与实物磨损相一致基本上达到更新和补偿的作用。我国目前有些企业推行的平均年限法,没能使折旧资金得到足额补偿。加速折旧则可弥补其不足,并能及时获得更新设备的资金。固定资产在其投入使用的初期,生产效率较高,能给企业带来较多的收入,因而在这个时期应多提些折旧。随着固定资产使用时间的延长,其效率逐渐降低,产生的收入相应减少,与其相对应提取的折旧就应减少。这样做,完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算中的稳健性原则,它要求企业的会计核算在有多种方案可供选择的条件下,应充分估计可能承担的损失和风险,并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施,可以使投入的资金更快地收回,这样能减少甚至杜绝企业的损失。
2、固定资产折旧对企业所得税的影响
采用不同折旧方法，其计提的折旧额也不相同，所以分摊到企业各期生产成本的固定资产成本也不一样，最终对企业的纳税产生不同影响。固定资产折旧对企业所得税的影响主要体现在以下几个方面。
（1）企业固定资产的价值补偿及补偿时间由于能够导致早晚不同，进而使企业每期纳税总额都受到影响。如果使用直线折旧法进行计提折旧，那么企业固定资产的价值补偿金额与时间在其使用期间都是均衡的；如果使用加速折旧法，
由于在企业固定资产的使用前期可以得到更多补偿，所以会导致企业每期纳税总额都不尽相同。
（2）企业应纳的税额现值不同。从企业应纳税额现值来看，运用直线折旧法进行计提折旧时，其税额最多，运用年数总和法，其税额比较少，以双倍余额递减法为折旧方法，其税额最少。因为加速折旧法在企业固定资产使用前期提取更多折旧，所以冲减税基相对较多，最终减少企业应纳税额，这就如同企业在固定资产的初始年份里得到一笔无息贷款，因此企业应纳的税额现值相对较低。
（3）企业的所得税负不同。从企业的所得税负来看，在企业累进税率时，采用加速折旧法将使企业承担的税负最重，而运用年限平均法则最轻。这是由于年限平均法可以使折旧均衡地摊入成本，可以有效扼制企业某一年内的利润过于集中，它适用于较高税率，当其他年份的利润骤减时，企业纳税金额与税负也相对较轻。如果采用加速折旧法，就会将利润集中在企业固定资产的使用后期（后几年），这样会使企业在后几年里承担较高的税率税负。
如果在比例税率这种情况下，运用加速折旧法则对企业十分有利，因为运用加速折旧法能够把企业固定资产的成本在其使用期限之内得到的补偿加快。因此，企业前期的利润少，其纳税就少，当后期利润较多时，纳税也多，实质上就是使企业可以延期纳税，从而使企业有更多的周转资金。
对企业固定资产运用不同折旧方法进行折旧，所计算出的折旧额也存在差异，而且分摊到企业各期固定资产的成本也不相同，进而会使企业所得税受到影响。加速折旧能够加大企业的前期折旧费用，减少其应纳所得税，这样企业就可以在这段时间内，充分享受资金时间价值带来的巨大税收收益。但是并不是每个企业进行固定资产折旧时，都适合选用加速折旧法，对于折旧方法的选用，还要根据客观实际及企业的自身特点。
3、固定资产加速折旧可对企业更新设备、社会进步的影响
在科学技术日新月异的时代,大部分机器设备因产业进步需要不断进行更新。如果企业不计提折旧或在企业计提的折旧额不足以更新固定资产，那就会影
响到日常经营活动。企业如果采用加速折旧法,可尽快将资产成本分摊完毕,减少因机器设备提前更新所造成的损失,这样的折旧不仅及时的得到固定资产磨损的补偿,还实现了积累作用，同时也避免了企业因购买大型固定资产而使得企业的资金链断裂，影响企业正常的生产经营活动。
四、对企业选用固定资产折旧方法的建议
通过以上分析，可以看出合理选择固定资产的折旧方法，是企业税收筹划的重要组成部分。因此，对企业选用固定资产折旧方法，提出下列建议： 第一，年限平均法的特点是每年的折旧额相同，但缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。 第二，采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。 第三，企业在选择折旧方法时，应考虑税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。 综上所述，固定资产的折旧会影响企业所得税，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因而，合理选择固定资产的折旧方法，能给企业带来一笔较大的税收收益。
在当前中国经济状况下，企业的发展受到资金短缺的限制，为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源，企业必须根据固定资产折旧的经济意义，正确的计算折旧，来反映和监督固定资产折旧的提取，使固定资产的折旧计算发挥最大作用。在现代企业中，由于企业规模不断扩大和业务量的大量增加以及市场竞争的日益激烈，企业对固定资产的使用率也逐渐提高。因此企业在管
理中不仅要加强对固定资产的日常管理，也要在会计核算中应根据固定资产折旧的经济意义选择合理、科学的固定资产折旧方法，以提高企业的经济效益。
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