爱华网在读懂一系列报表前，首先必须了解生成报表的基本知识。财务会计和财务报表要符合一系列概念、原则、传统、要素、假设和原理。多年来，这些规范性原则不断完善，这个过程中经验功不可没。这些原理相互联系构成了编制财务报表的框架，它对每个公司都适用。财会人员，特别是审计人员，通常要具备以下素质：● 细心(Careful)；● 谨慎(Cautious)；● 保守(Conservative)；● 一致(Consistant)；|www.aihuau.com|27● 准确(Correct)；● 尽职(Conscientions)。以上介绍的6C原则是在准备和呈报年报过程中所必须遵守的。公司的人格化公司是独立于它的管理者和所有者的法人实体，能够和自然人一样缔结合约、提起诉讼或被起诉。从法律和会计的角度看，它既有资产也有负债，其净资产是股东所有资产数额。公司在倒闭前，如果还有资产，最后的清算事项就是归还股东净资产。货币计量如果一项交易不能用货币价值评估，那么它就不能登记入账。对于财会人员，一个经验法则就是：“不能衡量的就不登记入账”。这也是会计在无形资产或质量方面的问题上难以弄清的原因。举个例子，在每年的损益表上，董事会的开销总是量化到小数点后两位。但是董事会对公司产生的价值却很难衡量，因此，这部分价值永远不会作为资产或负债出现在资产负债表上。会计在面对无形资产和无法量化的公司成本和花费上是很谨慎的。但是，如果任何事情都有衡量标准，会计工作起来将会得心应手。举个例子，公司员工的价值可以通过人力资本会计量化，纳入资产负债表中，当然这存在各种方法量化业务的环境因素。用欧元计量1999年1月，欧元在11个国家通用——英国、瑞士和丹麦除外，这种货币单位本身的变化并不常见。直到2002年，所有欧洲国家都要求公司在财务报表中以欧元为计量单位。通货膨胀的影响货币计量的主要问题是英镑、美元等计量单位每时每刻都在发生着价值变化。如果发生了通货膨胀，那么报表期初使用的计量单位的币值高于期末的币值，这时传统的会计系统就会出现困难。如果高度的通货膨胀一直持续，那么传统的会计方法和报表将毫无用处。举个例子，当一家公司在财务年度年初以500英镑购买了一项资产，而在年末又购买了相同的资产，由于通货膨胀的原因花了1000英镑，那么在资产负债表上又将如何反映呢？如果不考虑折旧，把两个数字相加得到1500英镑，是这样吗？答案是否定的，在年末该公司所购买资产的价值必须进行会计上的调整。会计人员已经设计了几种可能的解决方法来克服通货膨胀问题。目前的购买力会计(CPP)由合适的通货膨胀和价格指数重估了财务报表上的所有项目。目前的成本会计(CCA)在编制资产负债表时或业务发生时选择一组价格指标，以交易的现行价值评估资产。折旧也因此由通货膨胀调整后的资产价格来计算，使得在损益表上反映的使用该资产的费用与实际情况更为接近。|!---page split---|成本估价资产负债表中的资产价值是由它们的原始成本或历史成本计价的。使用这种方法的主要原因在于资产的原始成本是没有争议的并且是容易找到并核查的，供应商那有发票或银行账户有记录。赋予原始成本附加价值无疑会导致估价变得主观，需要主观判断或估计。一项资本的成本是无可争议的，但一项资本的价值却是众说纷纭的，它将受到市场的影响以使其价值在历史成本的基础上不断变化。考虑到公司将在未来继续使用固定资产经营，一般我们用固定资产的历史成本减去折旧作为固定资产的价值，这种价值称为固定资产的账面价值，而不是按照固定资产的残值或重置成本来计价。持续经营在年终编制年报时，我们要以年报中的这些数据作为下一期持续现金流的依据。因此，我们假定公司将会在可预见的未来继续经营。换句话说，公司将持续经营。英国上市公司要求董事们提交一份公司将继续经营的声明。在资产负债表上资产不按现行价格或重置价格评估。因此，资产估价的基础是公司的持续经营。资产负债表只是简单地列出今年的资产，与去年的资产相比较，以及后12个月的资产价值相比较。通常，与公司倒闭时某项资产残值或重置价值相比，持续经营基础上算出的该资产价值较高。只要持续经营的假定是合理的，那么就可以在资产负债表上使用账面净值。将要破产当审计员有充足理由怀疑公司将要破产时，他们必须把股东们的注意力吸引到他们的年报上。英国上市公司的董事长必须满足《联合准则》(Combine Code)和《上市规则》(Listing Rules)的规定，并在年报中声明他们的公司将持续经营。一个典型的声明如下，“董事们有足够的理由确信公司将在可预见的未来利用可得的资源继续经营。”这也可理解为我们在接下来的12个月内不会破产。公司治理20世纪90年代，股份公司发生了一系列的管理失误(如果不是欺诈)，使得公司治理成为英国和美国的主要问题。公司被要求披露更多的信息以使得股东和其他利益相关者对公司治理状况以及公司未来的生存能力有更多的信心。1998年，汉姆培尔委员会(Hampel Committee)要求董事会必须以股东利益最大化为行动准则，并且要接受最高标准的公司治理——公司必须由这个治理系统领导和控制着。汉姆培尔强调并要求重新修订公司治理财务方面的准则(卡德伯里准则)。在修订法案中，非执行董事的地位给予了特殊的重视，他们必须占有董事会至少1/3的席位，而且每三年至少要重新选举一次董事。1998年，《联合准则》、《卡德伯里准则》、《格林伯里准则》和《汉姆培尔准则》公布，并写入上市公司规则中，所有上市公司都要求执行这些法令。这些规则主要分为两部分，第一部分主要阐述公司治理的主要原则，第二部分主要是案例(见第十一章)。2003年西格斯报告中，非执行董事的地位和有效性促进了《联合准则》中关于公司治理方面的发展，具体要求如下：61478; 一份公司持续经营的报告；61478; 一个独立的报酬委员会负责披露董事们总的报酬、股份和保险额；61478; 一份董事对财务负责的声明；61478; 一个审计委员会、一份审计人员对审计报告负责的声明和审计人员评价公司是否遵守最佳实务准则的报告；61478; 对公司状况全面、易懂的评估。因此，需要有一个良好的董事会通过共同的责任、共同领导合作来保护并发展股东的投资。董事的个人或集体的业绩必须被估计，并需要一个外部控制体系来监督这些规则的实施情况。股东必须要相信公司有能力遵从这些规则并保持良好的经营机制和财务控制。非执行董事应该占据董事会席位的一半以上，并在主席和CEO之间有明确的区分。如果公司没有遵从《联合法则》规定，必须加以说明。谨慎性和分离原则|!---page split---|年报的使用范围很广，而且使用者往往有不同的目的。年报或是作为买卖公司股票甚至公司本身的基础，或是确保贷款的依据，或是作为购买其产品、是否在此工作以及向其贷款的根据。因此，不可能用一个简单的报表就满足所有人的要求，最好的办法就是编制财务报表时对数据采取谨慎的态度。资产低估比高估更合适，因为如果投资者发现公司的实际资产比资产负债表中所示低很多，会比他发现相反情况更愤怒。为了避免在损益表中对利润或在资产负债表中对资本的过度乐观，会计人员必须不断保持谨慎的态度以确保利润和资产不被蓄意夸大。所以在编制财务报表时，必须考虑：61478; 无法确定两者价值时取其低；61478; 无法确定时将其注销。谨慎性原则对财务报表的编制和呈报相当重要。比如：61478; 存货应该以成本与市价孰低原则计价；61478; 应及时注销坏账，而不是等到不可能收回时再注销；61478; 如果确认收入时有疑问，应该等到收到现金时再确认收入；
61478; 损益表中只包含今年实现的收入，如果将预期收入包含其中将是不谨慎的；61478; 要谨慎披露到报告期为止的所有已知的和预期的负债和损失，但是也不要过分以致于变成了隐藏的储蓄；61478; 一旦发现未来有损失应立即确认，不要等到它发生时再确认。还有一个重要的会计准则就是分离价值原则。作为一个总规则，所有资产和负债都必须分开评估。如果在资产负债表中把一组资产的总净值写入是不合适的，因为可能有的资产价值是减值的，有的资产价值是升值的，这样简单加总会抵消其本身的变化。实现收益只有当一笔交易或业务实际发生时，才可以将其入账。如果在财务年度终止时，一个重要客户承诺在下个月做一笔大交易，这对于公司来说当然是大喜讯，这可以记入管理信息和控制系统，并且管理人员可以制定新计划，改变订单和生产计划日程。但是，一个正式的、合法的协议签定并付诸实施以前，对财务会计系统来说，什么事情都没有发生。因为这交易还没有发生，所以在财务报表中忽略这件事情是完全正确的。因此，利润只有在交易完成、所有权转移给客户后才能实现。只有当利润实现后，才能把利润转移到股东的分红中。资产估价会随着通货膨胀或市场变化而升值，这对公司有利但并不带来利润。直到资产以较高价格卖出后才能进入资产负债表，当资产被卖出才能在损益表中以利润形式出现。权责分配制和配比原则损益表反映的是本年的收入以及与产生这些收入相匹配的成本和费用。在交易或事件发生时(通常是开出发票时，而不是与交易相关的现金流实现时)收入和支出必须同时在损益表中出现。所有的财务年度产生的收入和支出都必须进入账户而不用涉及现金流何时发生。我们用应记额(未来应付款)或预付额(提前付款)来反映收益或费用因交易期和现金流实现期的不同而产生的差额。一致性和可比较性会计问题解决方案往往不止一种。通常有几个完全可行的方案，那么会计人员该如何选择呢？有一个笑话说一个首席执行官登刊广告招聘独臂会计员，因为他已经厌倦了会计人员总是告诉他“从一方面…从另一方面…”一个公司只要改变会计政策就能改变它当年的利润，例如改变存货计价方法或折旧方法。但是，一种看起来最符合公司利益的会计算法可能到下一年度就不是了。如果允许公司每一年调整一次资产定价和折旧的方法或者成本费用的处理原则，那么公司的本年报表与往年报表将无可比性。除非有相反的声明，否则就假定本年与往年的编制报表的基本会计原则是一致的。此外，本年与下一年报表中的所有项目的术语和表达方式也应尽可能保持一致。公司当然可以改变某项会计政策。但他必须在报表附注中写明改变的实质和原因。相对不经常改变这些政策的公司而言，研究那些经常改变其会计政策的公司时应特别小心。重要性原则和相关性原则年报应该为其使用者提供有用的和相关的信息，而且任何重要的信息都应该被披露。衡量信息是否重要的标准是其是否能影响使用者的决定。如果能，这项信息是重要的。当然评价一项事件或交易是否重要不可能有精确的法则。但总的说来，如果该事件大到能够影响财务数据或者影响年报使用者的决策，那么它就是重要的，应该被独立而清晰地披露。在美国证监会要求CEO证实账户是重要、真实和完备的。一般原则是如果该项业务占到所考虑总额的5%——10%或更多，则该项业务是重要的。例如，对于一个营业额是500万美元的公司，在15万——50万美元的任何业务都是重要的，同样对于一个营业额是5 000万美元的公司来说，250万——500万美元范围内都是重要业务。可靠性和可理解性出于实际目的的考虑，财务账户必须是可靠的。它所包含的信息必须是及时的、无差错的、无偏见的、完全的和非常清楚地反映事物的本质，而不是形式。董事有责任使他们的财务账户变得易懂。但是，如果要求年报对于每个阅读的人都可以理解那是没有理由的，使用者必须掌握一些基本技术和知识。实质重于形式原则为了公正、客观地评价一家公司，我们必须透过事物的现象看本质——“重要的不是我说什么，而在于我说的是什么意思”。如果仅仅是服从法律规定，我们不能看出发生事物所包含的商业内涵。而理解一项业务或交易发生的基础更加重要，公司的财务账户应该清楚地反映其在财务年度发生的任何交易或业务的经济内涵。
