爱华网2.4.1 原则
想要通过为客户提供价值（以提供货物或服务的形式）来完成为股东创造价值的责任，商业企业必须对长期的生产工具进行投资。这里的生产是一个宽泛的含义，包含了如采购、存储、准备、生产、研究、发货、销售和管理等所有活动。从营运角度来说，是指长期的生产要素，并以下列形式存在：房屋、厂房、设备、仓储间、零售商店的设施、电脑、软件、汽车、整个销售系统等。这部分资产的使用寿命都会超过一整个会计期间，因此被称为固定资产（或长期资产），以便与流动资产（或经营性资产、短期资产）区分开来。流动资产指在一个会计期间或一个生产周期（两者取短）内被购入然后消耗掉的资产。
固定资产或长期资产（fixed assets or long-lived assets）随着使用时间逐渐消耗，就会损失价值（损失创造未来经济效益的能力）。它们必须定期更换才能保证企业创造价值的能力。固定资产价值的损耗可以被理解为资产消耗带来的经营成本。如果没有这些固定资源的支持，企业的经营活动是不能完成的。而固定资产的消耗就被称为折旧费用（depreciation expense），反映了该资产逐步消失的价值损耗，从而使权益减少。
折旧反映的是一项资产账面价值（book value）（或称净值）逐步减少的过程，在这个价值消耗的过程中，并不完全耗尽这一资产。如果在购买资产的时候把全部价值作为费用就违反了配比原则，因为这个资产的使用会在未来几年不断为企业产生效益。在无敌公司的案例中，我们了解到这些资产可以为企业的若干个会计期间创造收入。
通过折旧，一个企业就可以将其收入的产生和固定资产的消耗进行配比。然而，要想估算一个企业的固定资产在一期内的实际消耗情况是非常困难的，所以实务中采用的是根据最初确定的资产可折旧价值在折旧期内进行分摊。总体上说，固定资产可折旧的价值包括购买和安装的费用减去未来再出售价值（如果存在）。IAS 16（IASB 2003：§6）将折旧定义为：“在资产的使用寿命内系统地分摊其应折旧金额。”（在第7章会进一步讨论。）
账面价值（carrying amount）（也称净值）指“确认的资产金额扣减相关累计折旧和累计减值4损失后的余额”（IAS 16：§6）。
在很多情况下，固定资产累计折旧（accumulated depreciation）的费用反映了企业从购买后开始使用至某一会计期间所提取的所有折旧，当一个固定资产提完折旧之后，其账面价值就为零了（将在第7章进一步讨论）。但根据会计不可抵消原则，在宣布报废之前，尽管是一个提完折旧的资产，但还必须保留在资产负债表上，显示为购置成本减去所有累计折旧。购置成本的金额与累计折旧的金额相等，因此这两项资产对资产负债表的影响为零。当一个资产提完折旧但还在使用时，该资产对当期损益表就没有进一步的折旧费用的影响了。
折旧费用（depreciation expense）必须每年在损益表中记录，就像企业其他的采购费用和工资费用一样。但折旧费用只在期末进行计算，而不是在资产每次使用时计算。
2.4.2 在无敌公司案例中的应用
无敌公司在本会计期的期初购买固定资产共花费125货币单位（一台电脑、一台彩色打印机、一个美术编辑和网页制作的软件用于生产环节，还有另一台电脑和打印机用于企业管理环节）。我们假设这些资产的期望使用期限为5年，即在5年内它们能为企业的经济效益做出贡献，而5年后它们将不再有产出，价值为零。这5年中无敌公司将这些固定资产完全消耗了。如果我们选择一种简单的方法，可以认为该项资产每年消耗其原始价值的20%。这被称为直线折旧法（straight-line approach）：根据时间长度按比例摊销。在第7章，我们还将看到除直线折旧法以外的折旧方法。不同折旧方法的选择尽管会改变折旧费用入账的时间，但不会改变折旧原则：由于使用该项固定资产而带来的所有产出，必须承担该资产折旧产生的成本。
在无敌公司的案例里，每年的折旧费用为25货币单位，在第一期结束时，这些固定资产的账面价值就是100（=125-25）货币单位。折旧费用25货币单位还未记录到X1年的损益表中，必须在当年的利润中被扣除，且在接下来的4年中，无论业务活动的规模如何，根据直线折旧法，每年也会记录25货币单位的折旧费用。在5年结束时，这些固定资产的账面价值将会为零。从理论上讲，到第5年年底，这些固定资产将会被新资产替代，而它们创造价值的能力也已经消失。但如果这些资产在5年后并没有被废弃，那么就会反映在资产负债表的两行，资产原始成本125货币单位，减去累计折旧125货币单位，这样净值也为零。
图2-14反映了加入折旧以后的无敌公司公司资产负债表和损益表。可以发现，在资产负债表中新增了“累计折旧”项目，在损益表中则增加了“折旧费用”项目。因为这里只记录了一期的业务活动，所以这两个数字相同。到第二期时，它们就不再相同了，因为资产负债表中的累计折旧是购入资产之后所有折旧费用的总和。
图 2-14 折旧的记录
注：期初余额用斜体字表示。
资产负债表被调整为表2-11，损益表则反映为表2-12和表2-13。
表2-14反映的是按职能分类编制的损益表，我们把折旧费用放入了职能项中。在无敌公司案例中，与生产有关的设备使用带来的折旧费用为20货币单位，被记录到销货成本，而用于管理的5货币单位的折旧被记录到了管理费用。
