爱华网2.2.1 基本原则：会计复式记账法
商业活动中的任何一项交易都会影响到资产负债表中的一些项目。尽管资产负债表每一边的总计都有可能发生变化，但是一项业务的净影响对于左边和右边来说应该是一个完美的平衡。这是现代会计的一个最基本的原则。每一项交易的记录都将从两个不同的方面去影响原来的平衡，从而保持均衡不被打破，这就是会计上的复式记账法。
交易的双重影响（复式记账法）可以通过以下3种组合的任意一种来体现：
●只在资产之间发生变化，如购买设备、减少现金。当一个零售企业购买商品时，就会减少现金，增加可供销售的存货。
●只在负债之间发生变化。如由于还款期的变化，部分长期负债转变为短期负债。
●同时影响资产负债表的两边。如新的银行借款会同时增加现金和负债；或者，当企业支付给供应商应付款时就会同时减少现金和企业应付款。
2.2.2 名词概念
1.资产
资产是指由于过去事项而由主体控制的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源（国际会计准则基本概念2010：§4.4）。在本书中，资源即指资产。
在表2-1、表2-2和图2-2中显示，资产可以分为不同类别。首先，传统上资产分为非流动资产和流动资产。简单来讲，我们把非流动资产或长期持有资产定义为不用于企业正常经营周期中转售或消耗的资源，或者不会在报告期结束后的12个月内被销售或转化为现金的那部分资源。当某项资产符合以下标准之一时，主体应将其划分为流动资产或经营性资产：①主体预期在其正常经营周期中实现或打算出售、消耗；②主体主要为交易目的而持有该资产；③主体预期在报告期后12个月实现该资产；④该资产是现金或现金等价物（国际会计准则理事会2007：§66）。
图 2-2 资产的主要分类
非流动资产又可以分为有形的固定资产（比如企业拥有的房产、厂房和设备）、无形资产（如商标、专利、软件）、金融资产（对其他公司的债券或股票投资、对第三方提供的中长期贷款），流动资产又分为报告期内企业持有的存货（转售商品、原材料、企业生产装配过程中需要的零部件、在制品和产成品）、应收款（由于销售产生的应收账款，即企业商业信贷产生的结果）和现金。
2.负债
负债是指主体由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出主体（国际会计准则理事会2010：§4.4）。
3.股东权益（权益资本）
权益经常以股份的形式体现，反映了所有股东作为一个集体对公司的总追索权。
权益是指主体资产扣除主体全部负债以后的剩余利益（国际会计准则理事会2010：§4.4）：
资产-负债=股东权益（净财富）
股东权益又可分为两部分：股本和留存收益。这两部分从性质上来说是一样的，都反映了股东对企业的追索权，但来源不同。
股本（share capital）是股东在企业成立初期或整个经营过程中对企业投入的历史价值。股东对企业的出资方式是多种多样的，可以是现金，也可以是无形资产（商标、专利等）或其他有形资产。
留存收益（retained earnings）反映了企业在经营过程中创造的累计价值，这部分价值基于股东的决定没有作为红利分发给股东，而是作为企业继续经营的投入。与股本不同，如果股东不决定增加，股本总是持续稳定的，而留存收益的金额会在不同的会计期间波动。它反映了企业经营结果的积累（利润或亏损），也反映了股东对于这些财富是否以红利形式发放的决定。在一些国家的税法、商法甚至一些企业的公司章程当中，要求企业保留一个最低的留存收益率，这部分的留存收益称为法定留存收益。在目前阶段，我们不对留存收益和公积金进行区分，它们都反映了企业的股东决定暂不分配的利润。在实际工作当中，不同的企业使用这些专有名词时也是比较随意和混乱的。关于利润如何在留存收益和股利之间进行分配，我们将在第11章展开讨论。
4.利润
收入（revenues）指主体在正常经营活动中形成的、导致本期内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加（国际会计准则第18号，国际会计准则理事会1993：§7）。换句话说，收入反映了企业通过销售产品和服务或者从短期投资获得利息所增加的股东权益。收入会增加股东权益，同时增加现金或应收账款。
费用（expenses）指在会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或发生负债而引起的权益的减少，但不包括对权益参与者分配有关的权益减少（国际会计准则理事会2010：§4.25）。费用的来源是企业从外部购买服务、支付工资和其他员工福利、使用有形资产带来的租金、设备的损耗、使用无形资产产生的使用费等。换句话说，费用来源于资源的消耗，反映出企业通过经营活动导致的股东权益的减少。
收益（earnings）（或净利润（net income或period earnings））反映出企业通过经营活动创造的资源（总收入）和消耗的资源（总费用）之间的净差额，反映了本期的利润或亏损。从本质上来说，收益反映了当期股东权益的净增加或减少，也就是本期商业活动创造的价值。以下等式展示了这一点：
净利润通常采用一个单独的账目进行计算，这就是利润表（美国常称为income statement）或损益表2（英国人常称为profit and loss account）。这张特殊的表将会在本章的后面详细讨论。利润表使管理者能够对企业的收入和费用分别进行跟踪，而不需要在每一笔业务之后就来计算它们对股东权益的影响。利润表的差额便是净利润，反映了本期的业务活动对股东权益的净影响。
2.2.3 交易
下面我们按时间顺序展示一家虚构公司——“无敌”的一些交易，来看看基本商业平衡等式是如何实现的。尽管这个例子的交易只覆盖了很短的一段时间，为方便起见，我们假设这是一个会计期间（一年）仅有的交易。没有明确说明已经结束的交易被认为在这一期间结束时仍未完成。
在这一例子中，我们按照项目流动性从高到低排列。需要指出的是，在目前的学习进度中，这一排列对会计结果没有影响。
交易1：股东的原始投资
王思雅，一位英语老师，与她的合作伙伴李特琪，一位图像设计师，决定在X年1月1日创办一个公共关系与交流代理公司。她们建立了这个注册公司，一共投入了150货币单位的现金。她们共同决定，王思雅投入3/5的原始资金，获得了单位面值为1货币单位的股票90股，李特琪投入了剩下的2/5，获得了60股同样面值的股票，她们为公司起名“无敌”，并以公司名义开立银行账户3。两位投资者都按照协议将资金打入了公司账户。
当无敌公司的账户开立之后，这些资金就不再属于王思雅和李特琪个人了，这些钱变成了无敌公司的净财富（这里银行存款和净财富是相等的，因为还没有发生任何交易，也没有创造任何价值）。王思雅持有净财富3/5的追索权，李特琪持有净财富2/5的追索权。这个净财富由于公司业务不断变化而变化，但是每个股东对净财富持有追索权的比例是不变的，除非她们中有一方在另一方同意的前提下增加或减少对公司股本的贡献。
我们在第1章提到，股东个人的净财富不等同于他们所投资企业的净财富。不同的法律构架可能强化经济实体的净财富与其每一位个人投资者净财富之间的区分（比如有限责任公司），或者减弱这种区分（比如个体经营或非法人性质的公司等）。这些不同的法律构架将在第11章进一步讨论。
图2-3显示的是公司作为一个独立经济实体成立后的商业平衡等式。
图 2-3 交易1
交易使资产（现金）和股东权益同时增加了150货币单位。股东的投资并不能为企业带来收益，所以被排除在净收益计算之外。现金和股本将被设立为分开的账户以便于追查，来了解它们对商业平衡等式的影响。
商业平衡等式的平衡关系表现为资产方和负债方加权益方之间的平衡。我们将会在之后的交易中看到，随着时间的推移，权益将会变得越来越复杂。比如说，股东也许会选择将本期所产生收益中的一部分或者全部追加到原始投资中，以增加对企业的投入。股东权益（或净财富）最终会等于股本加上过去年份股东再投资（留存收益或公积金）和本期净收益。
从无敌公司的建立到股东开立银行账户支付原始投入为止，本期的净收入为零。这笔交易并不能够创造任何价值（只有通过和客户交易才能创造价值），也没有减少价值（企业价值会在消耗资源或资产的过程中降低）。收益是对应一个时间段的，而资产负债表指的是某一特定时点。
净收益是在任何一段期间的期末计算的，反映本期内所有的活动。从概念上讲，收益（股东权益的变动）可以在每一次交易完毕后就进行计算，但是这样工作就非常烦琐。对于股东来说，至少一年要计算一次净收益，以告诉股东最近一期企业的经营情况。但是管理层和越来越多的使用者以及资本市场则要求企业更频繁地公布净收益，从而帮助他们更好地衡量企业业绩，了解企业的运作情况。管理者可以由此调整预期结果和实际结果之间的差异，或者根据企业所运行环境的变化来对其决策进行修改。而投资者也需要运用这些信息来重估他们的投资决策，以决定是否继续投资该企业。
交易2：无敌取得贷款
X1年1月初，无敌从银行取得了60货币单位的贷款，贷款被存入无敌的银行账户。合同约定，无敌将根据本期期初的借款本金额在每期期末支付百分之6的利息。
当无敌签订贷款合同后，它有义务在未来归还60货币单位的本金，也必须支付本金带来的利息。因为获得贷款增加了无敌对外的责任，所以就要在其负债项下增加60货币单位（因为利息在期末支付，所以目前时点上只记录本金）。当然，复式记账法的对应项便是企业的现金项目，也增加了同样的金额。因为平衡表的两边同时增加，所以对权益的影响为零。借钱本身不会创造或减少企业的价值，直到随着时间的推移，企业需要支付利息费用，利息费用会减少现金或者增加未来支付的义务。
期末，利息到期就会成为应付款。当应付利息被计入账内确认费用时，就减少了股东的权益（同时增加应付利息这一负债项）。当它实际支付时又会减少企业的现金，同时减少应付利息的负债项。由于按照时间顺序记账，而利息只有到期末才需要支付，所以目前不会记录利息费用。
如图2-4所示，借款这笔交易同时增加了无敌公司的现金和负债。
图 2-4 交易2
图2-4反映了前述所有业务累计的影响。经过这笔交易后，净收益仍为零，简单地取得进一步的资金并没有创造任何价值。
交易3：购买设备
在1月上半月，无敌买入了一些设备：一台电脑、一台彩色打印机和一套网页设计的软件，一共花费100货币单位。另外还花费了25货币单位购买了另外一台电脑和一台小型黑白打印机，这两样设备主要用于企业管理。这样所有的资产购买一共花费了125货币单位。无敌公司签发了一张支票给供应商作为支付。
设备和软件都是企业未来用于创造或服务于创造的，这些服务将被转售给客户来完成企业最初定下的发展战略。这些设备具有潜在的创造未来收入（经济效益）的能力，所以是企业的一项资源（也就是资产）。
这里一个有趣的问题是如何确定该资源的价值，并把它记录到无敌的资产负债表里。通过了解保持商业平衡等式平衡性的需求，我们找到了答案。因为购买这些设备和软件，她们一共花费了125货币单位（也就是说其他的资源，即现金被消耗掉了），所以资产的价格应该等于发票上的金额，或称为购置成本，也称历史成本。用一项资源代替另一项资源本身并不能创造或损耗价值，价值的创造和损耗只会在股东权益增加或减少时才会发生。所以资源之间的替换本身不影响价值的增减。尽管资源的替代改变了其未来创造价值的潜力，审慎原则要求企业在操作过程中忽视这些变动，除非销售这些资源消耗带来的产出能够创造更多的资源。
购入的设备和软件增加了无敌公司的资产125货币单位。同时对供应商的立即支付造成了银行存款同时下降了125货币单位。所以购置设备对企业总资产的净影响为零（=（+125）+（-125）=0），对权益的影响也为零。这笔对设备和软件投资的业务并没有增加或减少财富。
当然在未来就不一样了。有两件事情将会随即发生：第一，由于使用这些设备就会产生销售，从而直接或间接为企业带来收入，这样更多的资源就被创造出来。第二，设备在使用过程中会有损耗，这样它未来创造资源的能力将会随着使用下降，所以该设备的价值会不断减少。因此在未来，使用这一设备的净影响可能是一个资源的创造（当产生的资源超过消耗的资源），就产生了利润，或一个资源的消耗（当资源的损耗超过了资源的创造），就产生了亏损。
总之，资产的购入交易同时增加和减少了资产，所以并不影响无敌公司的总资产、负债和股东权益。图2-5显示了这笔交易通过增加设备、减少现金，只改变了企业的资产结构。
图 2-5 交易3
交易4：服务的提供
舒丽精品店（一家零售商）于5月14日联系无敌公司，签订了一个公共关系促销活动的合同。这个活动将在6月舒丽精品店新门店开张时进行。就促销活动的内容和形式进行谈判之后，舒丽精品店同意为无敌公司的服务支付250货币单位，同时答应在收到无敌公司的发票后30天内付款，发票将在公共关系促销活动完成后寄出。也就是说舒丽精品店同意不晚于7月31日支付所有款项。无敌公司将在整个6月完成一个带来250货币单位销售的业务，这笔业务将在7月1日无敌向舒丽精品店寄出发票以后入账。舒丽精品店如约支付现金的可能是非常高的，所以我们预计无敌公司在未来会有现金流入。简单来讲，无敌公司在发票寄出后将计入250货币单位的收入，并将潜在的现金流计入“应收账款”——并不是一个真正意义上的现金，而是代表了无敌公司在7月31日对舒丽精品店有一个追索权。事实上，就像其他资源一样，这个追索权可以卖掉以获得现金（需要按时间折现，这将在第12章具体讨论）。
订单的获取本身并不作为一项交易计入会计分录。因为在服务提供之前没有任何的资源、负债或净财富受到影响。
这笔开立发票的交易在建立应收账款的同时也增加了收入，所以就必须要计入一个对应的科目。这里可以是增加净财富（收益或净收益），或者是减少其他资源，也可能是两者的组合。
在这个简化的例子中，我们假设在执行公共关系促销活动的过程中并没有费用支出。当寄出发票时，对资产负债表的净影响是：在左边账户，增加对客户的追索权（应收账款）250货币单位（增加资产：应收账款是企业的资源，可被用来增加现金或转化为其他资源）；在右边账户，净资产增加了相同金额（负债没有影响）。
收入增加了股东权益。由于在本例子中，服务的销售并没有增加现金，所以其他非现金的资产就要增加，这里增加的是应收账款。确定企业的净收益时将会包括收入（见图2-6）。
图 2-6 交易4
要了解所有的交易对权益的影响，我们必须把股东权益分为两部分：
●股本，用来表明投资者对企业初始的投入资金（在无敌案例中有两个股东）；
●净收益，反映了所有业务带来的对权益的累计影响。
净收益是属于企业所有者（股东）的，当他们不拿走有追索权的净收益时，这些收益就形成了留存收益（收益的留存能够减少企业现金的流出，也就是说股东追加了对企业的投入，支持企业未来的成长）。
说明1：股东权益增加了250个货币单位，因为假设在创造收入的过程中没有任何的成本，所以销售就完全体现为净资产的增加。在左边栏，我们记录的是应收账款的增加，而销售收入本身属于右边栏股东权益当中的子科目。收入减去成本等于收益，收益会增加或减少股东的权益。当企业增加新的资源，同时又没有减少其他资源或增加新的义务时，这个资源就为企业创造了价值。
说明2：资产负债表一直是平衡的，这个平衡关系是通过记入收益来完成的。
说明3：由于客户还未付款，现金状况并没有发生变化。这次销售是一次信用销售，所以反映在应收账款中。这个应收账款是一项资源（资产），因为无敌公司对舒丽精品店有一个合法的追索权，可以要求对方支付货款。如果舒丽精品店无法在约定时间内支付，无敌公司可以通过法律诉讼维护自己的权利。
交易5：应收账款支付收入的现金
7月31日，舒丽精品店给无敌公司寄来了一张价值180货币单位的支票，部分支付在无敌公司总计250货币单位的负债。这张支票随即被存入了无敌公司的银行账户。无敌公司的债权被部分收回。就像交易3一样，本交易反映了资产内部的等量增减，并不影响无敌公司总的资产、负债和权益，只是通过增加现金、减少应收账款，改变了企业资产结构。同时，舒丽精品店和无敌公司之间的应收账款业务并没有完全解决，剩余部分还会反映在无敌公司的应收账款金额当中。新的平衡关系显示在图2-7中。
图 2-7 交易5
这180货币单位的收入实际已经入账（包含在交易4的250货币单位之中），所以不能再次增加股东的权益。应收账款新余额70货币单位（=原余额250-客户已支付180）反映了仍需从客户处收取的金额。应收账款或负债的现金支付并不能够创造价值（不能够改变股东权益）。
交易6：通过现金或赊账支付的费用
现在，让我们改变一些前面所做的假设（之前我们假设无敌公司为舒丽精品店所做的服务并没有产生任何的资源消耗）。为了完成交易4中提到的公共关系促销活动，无敌公司需要向两位员工支付价值101货币单位的工资，其中包括了对员工福利和社会保险的支付（为从事新店宣传及店内销售服务人员支付56货币单位，为另一位会计工作人员支付45货币单位）。这101货币单位通过支票的形式直接支付给个人或其工作单位，在例子中我们将其简化为一笔交易。另外，无敌公司与一家广告公司签订合同来完成向其潜在客户促销的广告活动。这个广告活动现在已全部完成，无敌公司10月收到发票，金额为85货币单位，必须在60天内支付。最后，无敌的借款银行在期末（12月31日）从无敌的银行账户上扣除了应支付的利息4货币单位。
从供应商处购买的服务或由雇员完成的工作都不是免费的，他们完成了这些工作从而对企业的资源拥有追索权，这个追索权就是我们所说的费用（资源消耗）。当这些追索权被处理完毕之后，就会有对相关方的现金支付，这些业务的完成结果是无敌公司现金账户的减少（资源的减少）。
当对无敌公司的追索权没有立即进行现金支付时，首先需要记录在应付款栏内（无敌公司的负债），之后在实际支付时就会有现金流出，而支付对象在这个例子当中就是供应商和雇员。
例如，无敌公司消耗了85货币单位的资源从而获得供应商为其提供的服务（由于无敌公司获得了一个消耗供应商资源的服务，故这一消耗称为外部费用）。这笔金额对权益产生了直接影响。假如说这个发票分两期进行支付，在X1年度支付80货币单位，在X2年支付剩余费用，支付方式对权益没有影响（见交易7）。
当一个金融机构贷款给无敌时，是希望获得本金的归还（出借的面值）和定期支付的利息。利息（interest）是由于获得属于银行资金的使用权所支付的“租赁费”，“租赁费”是银行通过提供资源（即现金）而希望得到的补偿。利息是在合同约定的生效日支付的一笔费用，故也被称为财务费用。
费用是用来确认资源的消耗而产生的外部对企业的追索权，这个追索权代表着现在或未来企业现金的流出（折旧费用除外，折旧费用反映了企业已经购买的资产在生产过程中消耗所记录的费用，并不直接带来现金的流出，这在本章的折旧费用栏目会具体展开），费用反映了企业权益的减少。
利息费用会减少无敌公司的权益。而无敌公司要支付全部或部分贷款本金，或者银行以不同方式收取利息，都不会影响到权益，因为这只是资产项下现金和负债项下应付账款的改变，详见交易8。
总结
●所有的费用（除折旧费用外）都将以现金的形式进行支付；
●无论是否以现金支付，对费用的确认会引起权益的减少，这与收入的确认所引起权益的增加正好相反（见交易4）；
●费用以什么方式支付并不影响权益。
这3笔业务对企业资产负债表平衡关系的影响见图2-8。
图 2-8 交易6
下面交易7显示了解决一个延后追索权对资产负债表的影响。前面提到的3笔费用都是在无敌公司的业务活动中全部消耗掉的。一般我们认为这些费用的消耗是创造收入的必要条件。
收入和费用都会影响到权益（利润），所以我们有必要将同一类型的费用归类，以便于更好地了解企业的经营模式，以及企业是如何创造财富（价值）的。这里，我们根据费用的性质分为经营性和财务性，在第5章我们将进一步了解费用是如何根据其职能进行分类的（职能包括满足需求、创造需求或管理企业）；或者按照费用产生的领域进行划分（包括产品或服务、客户、市场、部门）。费用的归类是了解费用对收益（股东权益）变化影响的基础。
交易7：应付账款的支付
无敌公司在到期日支付了85货币单位应付账款中的80，剩下的5货币单位将在X2年年初支付。供应商寄来的发票在交易6中已被记为应付账款，这笔支付同时减少了资产（现金）和负债（应付账款）。这笔业务对平衡等式的影响见图2-9。
图 2-9 交易7
剩余的5货币单位表示无敌公司还对供应商有剩余的债务，必须在未来支付（如果想继续维持与供应商的良好关系，不能晚于X2年年初）。在这个业务中，并没有创造或损失价值，对权益的影响已经在交易6中记录了，无须在本次交易中再次记录。
交易8：负债的支付
无敌公司向债权人支付了原先60货币单位贷款中的12货币单位：
●资产项（现金）减少了12货币单位；
●负债项也同时减少了12货币单位。
通过部分偿还负债，无敌公司并没有创造价值，没有增加或减少财富。由于还款在同一时间，以相同金额影响资产和负债，对权益没有影响。
这里我们注意到会计一个重要的局限性：尽管从数学（会计）的角度来说，无敌公司没有创造或损失任何价值是完全正确的，但企业的杠杆效应会带来另外的思考。
在商业中，如果不归还本金，这部分现金就可以用来完成一个销售业务，从而对企业产生回报。而当回报超过利息费用支付时，就为企业创造了价值。在这种情况下，企业就有了通过借款创造收入的机会，因为该本金在企业中创造的价值超过了其利息费用。此时企业就不应该过早地归还本金。由于归还过早造成现金减少，就降低了为股东创造潜在收益的可能性，从而使股东损失了获得更多财富的机会。当然相反来说，如果没有这样的机会，对于股东来说最好早点让无敌公司归还这部分银行借款，因为这部分持有本金会造成利息的支出。当不存在使用现金创造利润的机会时，提前还款可以避免未来的利息支付，从而相当于为股东创造了价值。但从会计角度来说，由于这些机会具有不确定性，并不能被展现出来。
总的来说，会计是非常审慎的，只承认确定的要素，并按照历史或合同确定的金额确认，而不能按照不确定的未来价值确认。
交易8与交易7非常相似，减少了资产（现金）也减少了负债（金融负债）。图2-10显示了这一交易对负债的影响。
图 2-10 交易8
总结
以上8笔交易对无敌公司的影响总结在图2-11中。
图 2-11 总结表
当所有的业务都被计入后，资产负债表的总影响反映在表2-4中。
前面提到过，按流动性从低到高排列也是可以的。（见表2-5和第5章内容。）
我们再重申一次，排列的顺序并不影响所举案例业务的本质意义。
结论要点
前面的业务展示了以下几点：
（1）每一笔业务当中，商业平衡等式的两边必须是平衡的。
（2）对每一笔业务都必须仔细进行分析，从而了解其对股东权益可能产生的影响。
（3）所有创造或损耗价值（创造利润或亏损）的业务，都将影响到收益（留存收益）账户。留存收益账户是股东权益下面的子账户。我们可以用下面公式表示：
这个例子因为没有进行红利分配，而且我们只看了一年的交易，期末的留存收益账户余额反映了当期的净利润（这里是+60货币单位）。
由于利润是属于股东的，所以部分或全部的利润可以以红利的形式进行分配。当期的利润或亏损只反映了当期的情况，当股东们决定提取企业创造的财富（本期或过去创造的这是他们的权利），期末留存收益（retained earnings）的余额（在留存收益账户中累计的金额）是由前面提到的公式计算的。
留存收益账户有时也被称为公积金，反映了企业经营积累创造而股东没有提取的那部分利润。通常由股东代表大会投票决定股利分配，然后剩余的未分配利润计入留存收益。从关账到股东大会决定股利分配之日，公司盈利单独计入股东权益下不同于留存收益的一个科目。大多数情况下，这些盈利在概念上等同于留存收益。
（4）什么创造了利润？
在这个例子中，交易4（服务销售）之前都没有创造任何利润。由于业务活动影响到股东权益，交易4是第一笔创造利润的交易，正面影响了股东权益，也就是股东权益账户。所有不能平衡资产和负债的交易都会影响到股东权益（这些业务所产生的余额称为净利润）。利润是企业和客户进行交易创造的价值和企业为客户服务损耗的价值之间的差额。
（5）净利润和现金的不同。
在这个例子中，我们只列举了无敌公司第一期的业务活动，没有红利支付，本期利润和留存收益相等，金额为60货币单位。企业的现金从开始的0增加到68，现金的变化并不能直接和利润的变化相关联。在现阶段，对于这种不同有两个解释（第三个解释是折旧，将在后面提到）：
●有一些业务活动只会影响企业现金余额，但不影响收益。交易1创办公司投入资本、交易2取得贷款和交易3购买资产就是这样。
●有些销售会对客户提供信贷，有些资源的获取则会从供应商处得到信贷，就会造成当业务发生时收益账户已被影响，但来自客户的支付或对供应商的支付还没有完成，这就是交易4服务销售（收益增加但现金没有增加）和交易6采购（收益减少但现金余额并未变化）的情况。
现金和利润之间的时间差是一个重要的问题，尤其是对于快速增长的企业。下面，让我们用一个简单的例子来说明：一个业务的销售收入每期翻倍，费用占销售收入的80%，客户在完成销售后2期支付货款，供应商要求在供货后1期收到货款，资源的获取和销售的产生都在同一期完成（见表2-6）。
从表2-6可以看出，这个业务本身的收益很好，但其现金状况则相当危险，如果不采取一些措施，该企业甚至会面临破产。这些措施包括：在企业开业时获取更多的现金（增加股东投资或借款），改变给予客户的信用条件（对于一个新企业并不容易），从供应商处获得更好的商业信贷条款（对于小的新创办的企业也非易事）。很多快速成长的企业破产往往就是因为他们不能够获取长期资本来保证长期资源，使企业在快速增长过程中生存下去。
现金流量表见第3、14、17章，其详细介绍了利润和现金之间的关系。
（6）资产负债表上罗列的项目顺序并不是随机的。
每一个国家或企业都会根据他们自己的价值观来罗列项目，第5章我们会介绍一些国家甚至规定了标准的罗列顺序。建立一个标准罗列顺序的好处是使不同企业财务报表之间具有可比性。但反对方则强调增加可比性的代价是会降低会计的质量和灵活性，故这样的可比性是没有价值的。很多跨国公司都要求在不同国家的子公司用同样的格式（不管当地格式如何）向母公司报告，也要求使用统一的会计专有名词，以便于总部管理层对每一个子公司价值创造进行评估和比较。同样，证券分析师和投资顾问也会对这些同质化的财务报表更感兴趣，这会更便于他们找到某一行业中业绩出色的企业。
2.2.4 不同交易类型
表2-7罗列了一些常见的业务和其对资产、负债、股东权益的影响。这张表不全面，而只是关注了最常见的业务活动，只介绍企业常见业务对商业平衡等式的影响。
