根据企业所得税法的规定,企业发生下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销,准予扣除:
(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(注:仅指改变不动产结构及延长其使用年限等) (二)租入固定资产的改建支出;(注:仅指改变不动产结构及延长其使用年限等) (三)固定资产的大修理支出;(注:仅仅指动产而言) (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。(需关注企业所得税法实施后财政部、税务总局发布的有关文件对该条做出的规定) 第(一)项规定的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。(租赁期限应符合常规) 注意,对于不属于足额提取折旧的不动产的资本化后续支出,不作为长期待摊费用,要计入资产的计税基础,按调整后的计税基础计算折旧税前扣除。 改建的固定资产延长使用年限的,除第(一)项和第(二)项规定外,应当适当延长折旧年限。改建的固定资产,除企业所得税法第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出: (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2008年前,原内资规定为20%。) (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 没有达到大修理支出标准的日常修理支出可在当期直接扣除(日常修理的标准扩大了)。 其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。 关于开办费:《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号之九、关于开(筹)办费的处理 新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。 关于房屋装修费问题应按是否拥有产权区别对待:承租的,按合同约定的剩余租赁期分期摊销;自有产权,自装修支出发生的月份的次月起分期摊销,摊销年限不得低于3年。若是新建建筑物的装修应计入房产原值。 注意:房产装修费不能按固定资产大修理来处理。请看一个案例:企业一办公楼,已足额提取折旧,08年进行改造,共发生支出90万。企业为加大摊销费用,保守估计其可延长3年使用期,则财税处理如下: 3年内所得税按每年30万申报扣除。会计分录: 借:管理费用 30 贷:长期待摊费用 30 但该房产第四年仍在使用,证明其原来的估计发生重大差错,必须调整。 借:长期待摊费用 90/4=22.5 贷:以前年度损益调整 (90/3-90/4)*3=22.5 借:管理费用 22.5 贷:长期待摊费用 22.5 即前3年分别调整应纳税所得额7.5万元,第四年再如实摊销 对前3年按税法规定应作为虚假申报处理。 如果企业按5年摊销,但实际只使用了3年,其尚未摊销的部分,可在停止使用的当月一次性扣除。
(参考资料《企业所得税实务》国家税务总局教材编写组 编)