爱华网非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。08年1,570家上市公司中，发生非货币性资产交换的有40家上市公司。非货币性资产交换大都采用了评估价格作为交换资产的公允价值。该类交易产生损益的有32家上市公司，占有此类交易公司数的80%；未产生损益的有8家上市公司，占有此类交易公司数的20%。非货币性资产交换产生损益的32家上市公司中，产生非货币性资产交换利得的有21家上市公司，比例为65.62%；产生非货币性资产交换损失的有11家上市公司，比例为34.38%。 非货币性资产交换准则自从出台伊始就命运多舛，不时改头换面，几成上市公司中屡屡操纵把玩的傀儡。货币性资产交换准则早在1999年就曾颁发，也算是中国会计准则中为数不多的先驱之一。国际会计准则中没有专门针对货币性资产交换的准则规范，难道咱们财政部独自创新欲显神通不成？非也，中国近代一向行拿来主义，博采众长，其中货币性资产交换准则准则实取自《APB Opinion No. 29-- Nonmonetary Transactions》，依旧是“中学为体，西学为用”。 1999年非货币性资产交换准则初露峥嵘，财政部气魄非凡，一举与国际接轨，引入时髦的公允价值、待售资产及非待售资产概念。那时候我研读的可是眼花缭乱，感觉晦涩难以理解。可能是那是才在襁褓中刚学会爬，你跑起来岂能不跌跤。然而花哨的非货币性资产交换准则甫一步入江湖，却成为众多上市公司的粉饰利润的工具。特别是滥用公允价值到了无所不用其极的地步。 于是2001年财政部对非货币性资产交换准则打动手术，删繁就简，待售资产及非待售资产概念完全剔除，而公允价值仅仅在交易中出现补价时才利用。于是非货币性资产交易损益几乎不再确认，换入资产的账面价值基本上以换出资产的账面价值确认。从现在看来，当时确实制止了不少上市公司创造性滥用会计准则，但却背离了资产本质，虽然资产可以通过当时的“八项减值准备”进行调整。颇有点因噎废食的概念，也是应付局面的“头痛医头，脚痛医脚”的无奈举动。 随着此后的国内外形势发展所逼，大势所趋，2006年非货币性资产交换准则又回到了以公允价值为准绳的初始状态，也算是凤凰涅磐终成成果吧。 在2006年版非货币性资产交换准则中创设性的提出了“商业实质”概念。即如果非货币性交易不具有商业实质，则公允价值与换出资产账面价值的差额不能计入当期损益；否则的话，只能计入权益。
IAS对非货币性资产交换的会计处理已分别在IAS 16、IAS 38、IAS 40及IAS 18中作出规范。而中国准则则规范了所有类型的非货币性资产交换，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资的交换；但IAS 16、IAS 38及IAS 40只适用于换入资产为固定资产、无形资产及投资性房地产的情形。中国准则的计量原则与IAS 16、IAS 38及IAS 40相同，而IAS 18对于商品或劳务交换则规定只有当不同种类的商品或服务相交换时，收入才能按照公允价值计量。这点大家需关注其中准则的细小差异。 对于“商业实质”的规范，其实IAS本质上与CAS是一致的，毕竟不符合商业实质的通常都会被推定为关联方，最后可能被视同为股东捐赠，当然计入权益了。 非货币性资产交换准则血泪史其实就是中国上市公司的盈余管理史。该准则与债务重组准则作为准则的时代弄潮儿，也是同呼吸共命运，与准则魔术师世纪星源展开一段惊心动魄的跨世纪之情缘。
