爱华网在金融危机的“倒逼”下，管理会计的职能及作用，是时候该转变、拓展、提升了。
⊙ 本刊记者?滕?琳/文
“天花板愈来愈低，地板愈来愈高，生存空间愈来愈小，竞争压力愈来愈大”，这是当前企业生存和发展状况的形象描述。内外压力的紧逼，要求企业管理者必须从内部开始进行深挖与提升。其中，管理会计在企业中效力的提升与变革是一个重要课题。如何充分发挥其应有的职能，如何与时俱进，实现功能拓展与延伸，如何将理论与实践有机结合发挥其更大作用，是政、企、学等各方高度重视并需要切实解决的问题。
2009年4月9日，由北京国家会计学院和美国管理会计协会(简称IMA)共同举办的2009年管理会计高端研讨会在北京举行。会议主题令人关注——“管理会计对传统会计职能的扩展以及在应对全球金融危机中的表现”。
日美经验之鉴
通过考察研究，南开大学商学院副院长刘志远教授总结出管理会计在日本企业中是如何发挥其职能作用的，并与美国企业的相关情况对比，对中国企业有一定借鉴意义。
首先，从日本企业会计信息的服务目标来看，其特点有：一、不发达的资本市场决定了会计信息主要服从于债权人和企业内部管理者的需要;二、所有者(股东)对会计信息的左右作用不如美国企业那么强;三、与股东价值最大化相比，更注重企业价值的最大化。
其次，在成本管控方面，成本计算具有明显的成本动因，体现在制造费用分配标准的选择上，通常重视成本数据对降低成本的促进作用，而合理性不是选择制造费用分配标准的标准。例如，如果企业希望减少加工时间，就会选择人工工时作为制造费用的分配标准，尽管机器小时可能更为合理。
在成本计算的基础之上，会按照多重分配标准进行制造费用分配的实践，提供更为具体的成本改善的数据。这比美国提出的ABC(作业成本法)要早得多。通过对东芝录像机制造公司的实际调查了解可以看到，日本企业非常重视成本数据在管控中的实用性，且注重衡量成本改善的效果。
再次，预算体系主要服务于事业部，规划各事业部的活动，以便做出更为合理、有效的投资决策和其他经营决策，实现成本管控的目的。通过预算，使企业的资源配置更为合理。同时，将预算与成本企划、成本改善以及成本维持进行有机整合。
此外，注重部门间的信息沟通。通过成立任务小组(task force)，保证各部门通力合作。例如，进行成本企划时，要组成由研发部门、生产部门、销售部门、成本计算部门等部门构成的任务小组，这样便于沟通。这种运作方式与美国企业的各部门分工明确且各自完成所下达目标的方式截然不同。
最后，是强有力的执行体系。日本企业的组织结构中，中层管理者的比重较高，非常有利于管理会计方法的推行。例如，美国企业的BSC(平衡计分卡)从明确战略开始，BSC是战略的具体化过程，且从企业总部开始向各部门分解。而日本企业推行BSC时往往先在企业的某个事业部范围内试点实施，成功之后再推广到企业整体。
不同国家管理会计的区别主要来源于文化的差别。对比日本与美国的管理会计特点可以看到，日本管理会计费用分配的公平性欠缺，预算及员工收入与业绩考核不挂钩，且对质量成本核算不够重视。
如果制造费用总额为1000万元，且其中大部分与机器小时相关。美国企业出于公平合理的考虑，会选择机器小时作为制造费用分配标准。但日本企业不一定，如果企业的目标是提高工人的工作效率，那么它会选择人工工时进行制造费用的分配。这样的成本数据有失公平和合理，不利于产品定价。但反过来，其价格决策的依据恰恰不是成本，而是由市场决定产品价格(目标成本法观念)。
日本企业重视质量管理，但核算质量成本的不多。与美国企业“不进行量化，就无法管理”的思想不同，日本企业质量管理的目标是“零缺陷(zero defect)”，即相信为追求高质量付出的成本一定值得。不同于美国企业按“最优质量成本模型”进行决策的思想，日本企业重视质量提高过程中人的作用，实行全员质量管理。
通过对比分析可以看出，美国企业更加重视经营，日本企业则更强调管理。刘志远教授认为，要想让中国的管理会计理论真正能够在实务中发挥效用，重点是中国企业的管理会计要适应企业的管理特色。发挥管理会计的哪些作用，如何发挥其作用，取决于管理的特色。对于某个特定企业来说，并非所有的管理会计方法都是适合的，要能够甄别取舍。此外，在导入管理会计某种方法之前，需要从管理上精心研究企业的组织结构、集权管理制度、企业文化特质、管理者风格等。在具体实施过程中要明确，同一种管理会计方法，在不同管理风格的企业中应有不同的实施过程。此外，在金融危机的严冬，企业应特别关注能够增强企业内功的管理。
中国创新之道
清华大学经管学院于增彪教授介绍，从理论上而言，中国管理会计被当作管理控制系统的一部分，这在很大程度上借鉴了哈佛大学Anthony教授与Kaplan教授的观点，其主要内容包括：成本管理、预算管理、业绩评价、激励制度、内控制度。
通过对近30家国内典型企业的实地研究，于增彪教授发现，我国企业经过长期的实践探索，有不少独创的先进管理方式和手段，值得研究并推广。
成本控制方面。邯钢自创的“成本否决”，是中国土生土长的成本控制方法，凝结了中国企业成本管理的经验，可以作为中国成本管理的代表。“成本否决”用一句话描述，就是“千金重担万人挑，人人头上有指标”。其中“千金重担”指企业的发展战略，即是将企业的战略落实于对每个员工的日常工作考核指标上。这种用倒算法实施的低成本战略，包括价格倒算和工艺倒算，成本指标分解到人，按成本指标完成情况实行经济奖惩，在表达方式上类似于平衡计分卡。
