存货清查方法 存货清查



 存货清查(Inventory takeover)

什么是存货清查  存货清查是检查存货的储存保管情况,确定存货账实是否相符,落实存货保管责任的主要手段。

存货清查的目的  存货清查的目的:保护存货物资的安全完整、保证账实相符。

存货清查的时间和方法  存货清查的时间和方法:定期和不定期实地盘点。

存货清查应注意的事项  存货清查应注意的几个问题:

  1.每年在编制年度报表前,必须对存货进行一次全面清查;

  2.为了加强控制,还应在年内结合企业实际情况进行定期或不定期的轮流或重点清查;

  3.除了要进行实物盘点,账实核对外,应注意存货的质量和储存情况。

存货清查的结果及报告  1.存货清查的结果:账实相符、盘亏和盘盈;

  盘亏:即账面数大于实际数。

  盘盈:即账面数小于实际数。

  2.存货清查结果的报告:存货盘存表。

存货清查的核算   一、账户设置

   “待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户可用于核算企业在存货清查过程中查明的各种存货盘盈、盘亏和毁损的价值。

   二、存货清查的会计处理

  1.存货清查的账务处理原则 

  (1)账务处理原则

  清查结果 原因分析或说明 批准后的处理

  盘盈 在产品盘盈 冲减制造费用

  其他存货盘盈 冲减管理费用

  盘亏 管理不善 列为管理费用

 存货清查方法 存货清查

  无法确定过失人或赔偿单位 列为管理费用

  由过失人或责任单位引起 扣除过失人或责任单位赔款和保险赔款后的净额列入管理费用

  自然灾害 扣除残值和保险赔款后的净额列入营业外支出

  在产品盘亏 制造费用

  (2)对账务处理原则的说明

  《企业会计制度》明确规定,企业清查的各种存货的损溢,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产的损溢,在期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中做出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的,调整会计报表相关项目的年初数。

  2.存货清查的账务处理程序

  3.存货清查的会计处理实务

  [例]光明机械厂存货盘存表上显示

  (1)主要材料盘盈500元,为计量不准确造成的;

  (2)产成品盘亏200元,系被职工张三偷盗。该部分产成品所耗用的外购材料、劳务成本为140元;

  (3)在产品盘亏100元,为管理不善造成,该部分在产品所耗用的外购材料、劳务成本为60元;

  (4)燃料盘亏800元,该损失系台风所致,根据保险合同,此部分损失可向保险公司索赔60%。

  根据存货盘存表,作如下分录:

  1.结转盘盈存货的账面价值

  借:原材料──原料及主要材料 500

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 500

  2.结转盘亏存货的账面价值

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 1 100

  贷:产成品 200

  生产成本 100

  原材料──燃料 800

  3.转出燃料、在产品和产成品的非正常损失的进项税额170元

  燃料的非正常损失的进项税额=800×17%=136

  在产品非正常损失的进项税额=60×17%=10

  产成品非正常损失的进项税额=140×17%=24

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 170

  贷:应交税金──应交增值税(进项税额转出) 170

  4.经批准后结转盘亏存货的损失

  借:其他应收款──保险公司 562

  ──职工张三 224

  营业外支出 374

  制造费用 110

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 1 270

  5.经批准后结转盘盈存货

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 500

  贷:管理费用 500

存货清查和固定自查清查的比较  1、固定资产盘盈:

  作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。

  《讲解》第589页营业外收入包括固定资产盘盈的说法是“错误”的,因为第76页固定资产盘盈的论述及“新旧比较”特意强调改变了固定资产盘盈的会计处理,由增加当期营业外收入改为作为前期差错处理。

  2、存货经批准后从“待处理财产损溢”转入当期管理费用或作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。

  两种方法是“矛盾”的。

  3、工程物资在完工前的盘盈冲减工程成本;完工后的计入营业外收入。

  工程物资虽然不是存货,但在资产构建中的作用与原材料在产品生产中的作用类似,应采用相同的处理方法。目前的处理也是不一致的。  

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