爱华网一 合并会计报表概述 合并会计报表指的是企业集团母公司编制的用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表，主要包括合并资产负债表、称合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等。合并会计报表能综合反映企业集团整体财务状况、经营成果、以及资金变动情况，揭示企业集团所控制的资产、承担的债务、实现的收入、以及发生的费用等信息，其服务的对象是企业集团的母公司，便于企业的股东及债权人掌握企业的综合信息，同时避免了企业集团利用对子公司的控制权力人为地操作企业集团的利润。目前企业集团对合并会计报表有三种不同的理解，因而形成形成三种不同的会计报表合并理论，即：母公司理论、实体理论、所有权理论。我国的企业集团多是国有企业，是以公有制为基础，因为其合并会计报表应以母公司理论为主，以实体理论和所有权理论为辅，对母公司服务，采取实体理论全部抵消的办法进行抵消分录。 二 合并会计报表的局限性 合并会计报表揭示的会计信息不够充分。合并会计报表大多以母公司理论为依据编制的，合并会计报表的少数股东权益栖身于负债和所有者权益之间，从而会计等式改为资产-负债-少数股东权益=所有者权益，这恰好是对资产=负债+所有者权益会计等式的一种否定。这种理论指导下的合并报表是为掌握有大多数股权的母公司服务的。因此，对少数股东来说，从合并报表中得到的信息较少，要获得这些资料，少数股权的股东，只能利用各子公司的报表资料。例如：合并报表不能为股东提供评估和预测未来股利分派信息，因为，股利分派取决于每个既是会计主体又是法律主体的企业的留存收益、资产结构和法律限制。即使合并会计报表中反映有大量留存收益，并有较强的支付能力，并不能保证纳入合并报表的公司都可以分派股利，能否分派股利取决于个别会计报表提供的信息。 合并会计报表难以满足债权人的需求。合并会计报表突破了传统会计主体理论，反映的是对象是若干法人组成的经济主体。母公司和子公司以及各子公司之间，没有法律关系，这与法律上的主体相矛盾。按《公司法》有关规定，母公司和各子公司对各自的债权人负有有限责任。对母公司和各子公司的债权人来说，合并会计报表上提供的有关偿债能力的信息，如资产负债率、流动比率、速动比率等可能都不准确，没有多大参考价值，难以做出有关决策。因为，合并会计报表反映的是母公司和子公司组成的企业集团的财务状况和经营成果。如果一家公司的财务状况不好，可能被财务状况好的公司所抵消，因此，合并会计报表反映的资产负债等要素，只是一个虚值。对债权人来说没有多大意义。比如集团公司中的母公司向金融机构借款，提供给是合并会计报表，由于是合并指标，掩盖了母公司真实的财务状况，致使金融机构不能做出正确的评价。
合并会计报表信息缺乏可比性。市场经济条件下，企业集团向多元化、国际化发展，跨行业、跨地区、跨领域、跨国际的经营模式成为企业集团的发展趋势。而在我国现阶段，现行的会计制度，不同行业在会计政策以及会计核算方法和内容、会计报表内容和项目上存在很大差别。母公司在编制合并报表时，如果不根据行业特点而简单相加，必然造成合并会计报表反映的会计信息缺乏可比性。会计息信息使用者难以利用合并会计报表了解企业集团的经营状况，而且很容易误导报表使用者，造成错误决策。 此外，合并会计报表还存在着诸如合并会计报表反映的信息与税法等相关法律不一致，会计信息的披露范围有限，以及个别会计报表的质量影响者合并报表的的质量等等不足和缺陷。 三 相关对策 我国的合并会计报表的理论和实务还不够完善，应不断借鉴世界各国的先进思想及成果，完善自身的理论及实务，提高合并会计报表的质量，为企业集团管理层提供可靠的会计信息，真正帮助到使用者进行决策管理。 统一企业集团的会计政策，对国家在相关法规中明确规定会计政策必须严格遵守执行，统一规定企业集团内的会计制度原则、法律法规及制度。根据自身特定的经营环境和经营状况，对各集团内会计行为加以规范，加强集团内部的会计控制规范，明确规定财务部各个岗位的权限及职责，由经济事项有关各方相互联系且互相制约。根据法律、法规及规章制度，定期或不定期对会计部门、审计部门及相关联岗位的工作执行情况进行检查。各部门相互监督、相互制约，严防错弊行为，加强对个别会计报表真实完整的监督，确保个别会计报表的可比性和一致性，保证合并会计报表的质量。 会计报表应全面反映出集团企业的财务状况及经营成果信息，因而在编制过程中，应体现全面、完整的特点，便于使用者从合并会计报表中获取详细的企业财务信息资料。除了完成该编报的财务报表及该填列的项目，还需加强会计报表附注的编制工作，增大报表信息的披露范围和内容。会计报表附注是合并会计报表的重要组成部分，大量合并会计报表无法披露的信息可以通过附注等的形式加以披露，诸如企业子公司的营业利润和资产表，营业成本、营业收入、负债总额、现金流量、及有关产品、服务、顾客、国外销售额等额外信息，都可以作为合并会计报表的附注形式予以披露，提供更多有利用价值的信息，提高企业集团会计信息的相关性，使报表使用者能更好的了解企业的业绩，猜测将来现金的流动，更好地判定企业的整体情况。 总之，是我国集团企业在新形势下需要不断探索并完善合并会计报表的理论，在实际操作过程中加以总结归纳，最终克服合并会计报表的局限性，使其更好地服务于集团企业的管理者，为其提供可靠的会计信息，真正帮助到使用者开展决策管理。
