在税务检查的过程除要检查财务资料以外,对于非财务资料的检查也是十分重要的,尤其是在怀疑纳税人提供的财务资料是虚假的时候。本文试图就在纳税检查中怀疑纳税人提供虚假资料时采用的检查分析方法谈一点看法。
当怀疑纳税人提供虚假的财务资料时,对于财务资料和非财务资料的检查的基本方法是:检查纳税人无法控制的资料(主要指从外部取得的,由于怀疑外部资料的真实性,故对于外部资料的检查是与外部单位相互核对)和调查发生的客观事实以及对企业综合的分析性复核,当外部的证据与纳税人提供的财务资料相互矛盾、分析性符合出现明显不和常理时即可确认纳税人提供的资料有问题。下面具体加以分析:
1、广告费的变化。一般来说,广告费用的变化在一定程度上可以反映一个企业的经营状况,如果企业帐面的经营状况不好,而下一年的广告费用却很高。此时,有理由怀疑资料的真实性,因为广告费的开支比较大,如果经营状况不好,一般来说没有能力进行大笔的广告费开支。当然,如果企业才成立处于开拓时期,应另外处理,不能一概而论。另外注意不同的行业广告费占销售收入的比重有一定的区别,将该企业的该比例与行业比例相比较,特别注意差别较大的情况。
2、一些在企业的生产经营过程中的必要开支,而开支一般来说与企业的经营活动情况相联系,例如,水电费、业务招待费、销售人员的奖金(与销售额挂钩时)、工作人员的加班费等一类的费用看其是否与所申报经营状况相一致。例如银广夏在2000年度就出现了主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费费用却反而降低的情况;结果证明存在虚假情况;
3、销售成本、运杂费、包装费的变化一般来说与销售收入、销项税额是正相关的。基于这种关系,在增值税审计时可以从运杂费入手对销项税额进行分析性复核。
4、银行的信用,一般来说,企业在向银行申请贷款的过程要提供具有较高盈利性的财务报告,如果企业的银行信用较高而纳税检查时,企业的经营状况较差则值得怀疑。因为银行不会向经营状况不好的企业提供信用。
5、对于分析性复核中出现的一些可疑之处,凡是可疑能够从外部取得证据的,均应亲自从外部获取证据。例如,应收帐款、银行对帐单、报关单等均应亲自发出函证,并直接回收。例如在对天津广夏的审计过程中,将所有询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处;对于无法执行函证程序的应收账款,审计人员在运用替代程序时,未取得海关报关单、运单、提单等外部证据。
6、管理人员资信的调查,可以根据对管理人员的资信调查,从而分析资料真伪的可能性。
7、主要客户的调查,看被检查单位与主要客户的业务是否发生较大的变化,若与主要客户没有发生的业务没有发生较大变化,则企业的经营状况也不应发生重大变化。
8、对于实物资产的盘点,一般来说在检查的过程中,必须进行资产的盘点,并应采取突击的形式,主要盘点现金、存货、固定资产等对企业重要的部分以及比较容易出问题的地方。
9、检查相关资料编号的连续性,一般来说企业内部的各种资料,尤其时原始凭证均有编号,若出现相关的原始凭证编号不连续的情况既应注意,比如:签发的支票编号、入库单、出库单、发票存根等
10、工厂的开工状况,一般可以向附近或相关人员询问被检查单位的生产经营,若生产经营与平时没有变化,经营状况不应发生较大的变化。
11、公司人员的进出情况,一般来说如果企业的经营状况发生重大恶化,企业的人员流动较强,尤其是中层管理人员和技术骨干。如果职工很少跳槽出去,反而跳槽进来的较多,一般该单位的经营状况较好。
12、公司人员对管理部门的态度。一般来说,如果职工对于管理部门少有怨言,则公司的状况应该不错,反之,则经营状况应该不好。尤其适用于国有企业更是如此。
13、公司所处行业的状况,如果公司所处的行业整体较好,收益状况较高,而被检查单位没有特别原因,一般应该经营状况还可以,私有企业如此,而国有企业出现此种状况而职工没有怨言,则肯定有问题。
14、企业债务的清偿情况,一般情况若企业的经营状况不好,经常发生不能按期清偿债务的情况,因为一般来说,清偿债务的资金主要来源于企业的经营。若企业基本能够按期清偿债务,企业的状况不会出现较大的滑坡。
15、进项税额与销项税额的比例,一般来说,在企业的生产经营利润稳定的情况下,该比例应该基本一致。
16、合作业务的进行状况,一般来说,企业的经营状况较差很难找到合作伙伴,此时,对方一般是希望兼并或吃掉它,若企业有较多的合作项目,则状况应该还可以。