爱华网作 者：瞿云华 中央财经大学MPAcc（会计硕士）谭靖（教授） 河北理工大学
内容提要：本文明确定义了会计准则国家化和国际化的概念；并对会计准则国际化和国家化的两难困境及两者的之间辩证关系进行了阐述。
备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
一、 会计准则国家化
会计准则国家化是根据国家经济发展水平和市场化程度，建立一套与其经济发展需要相契合的、完整的会计制度和准则概念框架。应根据本国的实际情况，参照国际会计准则和一些先进国家的有益经验，制定规范的会计制度和准则，从而达到会计准则国家化目标。然后根据经济发展的水平不断提高，市场全球化程度不断扩大，需要会计准则的国际化来适应经济发展，逐步实现会计准则的国际趋同，即会计准则国际化。加入世贸组织对我国各项制度的建设提出了新的要求，要从体制建设入手保证准则国家化，抓紧建立和完善会计准则国家化和社会主义市场经济相配套的制度和机制，不应仅靠一些治标措施；不能不加区分地照搬国际上发达国家的会计准则。经济全球化的发展和中国经济全球化的实践，使准则国家化的问题进一步复杂。会计准则国家化是国家经济安全的重要组成部分，是国家生存和发展的基础。
1.我国会计准则国家化应具有的特点。在充分国家化的基础上，采纳一些国际化的思想和方法。对会计方法及方法背后所体现的会计思想，在考虑我国经济环境要求的前提下，吸收国际上普遍认可的思想，使我国的准则在这些方面与其它各国保持一致，例如，在财务报表的种类、结构、项目等的设计上，尽可能采用国际上被较多国家使用的格式。在借鉴、吸收以英、美为代表的会计思想的同时，也要关注欧洲大陆国家会计的特色，因我国总体经济环境与法、德相似之处，要高于英、美等国。对我国实务中尚未出现，但随着市场经济的发展，将会出现的经济现象，其准则的制定，在考虑我国经济环境的具体特征的基础上，采用国际上多数国家所应用的国际惯例，将有助于我国准则的国际化。在准则的制定机构上，可以借鉴多数国家的经验，扩大我国现有准则制定机构，并吸收包括银行、证券管理机构等部门的代表参与，增强所制定准则的广泛代表性，从而可以从实质上提高准则的权威性。在准则的制定程序上，可以借鉴美国和国际会计准则委员会的"充分程序"的做法，提高准则制定过程的公开性，并尽量发动社会力量，加以评价，从而使最终所制定的准则，更好地涵盖各方的利益。
2.国际会计惯例的特点。国际会计惯例特点：（1）通用性，在世界上大多数国家和地区通用；（2）效益性，若不依此惯例行事则使效益减少或无效益；（3）稳定性，即不受某个国家和地区政策调整和经济周期波动的影响；（4）准法律性，虽不是法律，但受到各国的法律保护，具有一定的法律约束力；（5）重复性，可以重复多次地反复被应用。
3. 会计准则的国际协调是可能性。会计是有很强的技术性应用学科，技术性使会计具有的国际通用本性特点：复式记账法理论是共同遵守的信条；会计确认和计量的基本原则，如权责发生制、实现原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出等，都是世界各国普遍接受和认可的原则。各国之间政治、经济、法律、文化、教育等的交流日趋频繁，各民族交往日渐增多，为会计准则的国际协调创造了外部环境。
在会计准则国家化过程中，需要吸取其它国家和国际组织会计准则中对发展我国经济有利有益的经验，会计准则国际协调的目标在于消除或减少各国会计准则和会计制度之间的差别，增加相互之间的共同点，使之逐步趋于一致，从而使提供的财务信息在国际间具有可比性和同等性。备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
影响会计准则国家化的因素有经济发达程度、市场化程度和法律制度因素；政府对经济关键和中枢部门的控制力，保持经济稳定可持续发展的宏观调控能力和管理决策能力。从这个意义上说，发展中国家的准则国家化更多的是内政问题，而不是准则国际化问题。
会计准则国家化应做到既利用国际已有的会计准则又发展准则国际化，实现国际已有的会计准则与准则国家化共同发展；立足于国家化统筹发展的准则国际化和制度建设的准则国际化，这样背景产生的国家化会计准则，是国际化的基础上的国家化。
二、会计准则国际化随着世界经济全球化的发展，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。随着中国加入世贸组织及中国经济融入世界经济的需要，会计准则国际化是经济全球化和资本市场国际化的内在要求；是会计发展的必然趋势。
国际会计准则委员会（IASC）对其准则修订提出了三个质量关键条件:①准则必须包括一套核心的会计报告,它们可以构成全面和公认的会计基础;②准则必须是高质量的,它们能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露;③准则必须严格地加以解释和应用。
欧盟成员国已要求其所有上市公司必须在2005年以前统一按照国际会计准则编制合并报表,中国目前已有包括100多家B股公司在内的逾1000家上市企业和在境外上市的50多家H股公司及大量境外注册公司,为避免会计准则差异造成问题,要求尽快与国际接轨。①
会计国际化对我国上市公司的影响主要表现在：从短期看，我国上市公司将付出较大的会计制度转换成本（包括制度的学习成本和制度的执行成本），从长期看，我国上市公司将从会计国际化中受益，这种受益不仅表现在跨国融资费用降低等直接成本方面，而且有利于我国企业同其他国家企业的信息交流，有利于我国企业参与国际分工和协作，提高我国企业的国际竞争力。⑤
经济全球化使竞争日趋激烈，企业要在竞争中求得生存和发展提供的财务信息在国际上具有可靠性、透明化、可比性、可信性，就必须协助调各国的会计准则。会计准则的国际协调化有利于推进国际贸易；有利于发展国际投资；有利于加强跨国公司的管理和促进跨国公司的发展；有利于企业会计部门节省开支和降低审计的开支，降低编制财务报表的成本。备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
三、 会计准则国际化与国家化的两难困境会计准则的国际化和国家化是一对矛盾。会计准则的国际化强调会计准则在国际范围内可比，而会计准则的国家化则强调会计准则在某一国的特性，这是会计准则这一事物的共性与个性、普遍性与特殊性的矛盾。我国的会计准则在坚持国际化的同时又坚持准则国家化。
与所有国家一样, 我国在国际会计准则国际化的发展趋势下也面临着两难境地：如果不顾国情的实际原封不动地照搬照抄国际准则,看不到我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距;就会影响我国改革开放的进程。⑤在会计准则国际化的同时,要从准则国家化出发:借鉴国外的经验要注意符合国际会计准则的整个框架和理论基础,避免出现某个特别准则与整个理论基础相矛盾。
目前，只有澳大利亚、韩国和以色列等少数几个国际承认中国市场经济地位，欧盟提出我国会计准则还没有与国际会计准则趋同，这样由于不被承认为市场经济地位国家，世界上大多数国家还能对我国商品的出口实行配额限制贸易壁垒。不利于我国开展国际贸易；不利于我国吸收国际资本, 更不利于到国外上市和发行债券,并且还要增加许多不必要的费用。又如，我国企业进行海外筹资时，需将按我国会计准则编制的财务报告调整为按国际会计准则编制的财务报告，往往要花费较多的时间和财力。减少跨国融资财务报告的转换成本，降低企业的筹资费用，我国将进一步加大国家会计标准同国际会计准则的协调力度，并积极参与国际会计准则的制订，为包括我国在内的发展中国家赢得一定的利益。备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
在推进会计准则国际化的同时，必须考虑本国实际。必须对经济状况有全面的、系统的和清晰的认识。因为，会计环境对会计准则有决定性的影响，会计准则必须建立在具体现实经济环境的基础之上。任何会计理论都是在一定的适用范围内与一定的实际经济基础相联系交互影响螺旋成长起来的,生搬硬套解决不了问题。这也是为什么英、美两个在会计和经济制度上原本同源的国家，在经过一段时期的发展后，各自的会计准则出现相当差异（英语在英美两国的演变亦然如此）。同样，德国和法国之间以及它们与英、美之间会计准则的差异，也与其经济环境及经济发展水平有着直接的关系。我国会计准则建立过程中对国际化的考虑也不能脱离我国现实的经济环境和经济发展水平。即我国会计准则的国际化，只能在充分考虑我国经济环境影响的基础上，在充分"国家化"基础上的"国际化"。因为，在经济全球化的进程中,各国的地位和处境很不相同。在发达国家尽享全球化“红利”的同时,发展中国家却饱受贫穷落后之苦。同理国际会计准则是一把双刃剑,发展中国家在利用它获得外资的同时,也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。在利益权衡下,必须做出趋利避害的抉择。在顾及发展需要的前提下,应尽可能与全球化会计准则、国际惯例相协调。
此外还要看到，按目前的情况看,国际会计准则最多只能在各主要资本市场上统一使用。由于各国会计环境的差异不可能在短时间内消失,试图以一套国际会计准则应用于世界每一个国家每一个企业,还只能是一个美好的愿望。①
四、辩证把握国际化与国家化的关系人们谈论准则国家化更多的是针对准则国际化的，似乎准则国际化必然会对国家化造成负面影响，似乎影响中国会计准则国家化的主要因素是准则国际化。中国所处的发展阶段和国际环境以及准则国家化的多种因素决定的现实，从辩证的角度看待准则国际化与维护准则国家化的关系。要论证：1．准则国际化是否必然会给我国的准则国家化带来负面影响；2．影响我国准则国家化的主要因素是否是准则国际化。在此基础上，提出了几点新时期科学的国际化观。
1、准则国际化的绝对性与相对性。马克思主义实践论认为，真理是在实践过程中不断完善和发展的，它是绝对性和相对性的辩证统一。准则国际化的绝对性和相对性孕育着机遇与挑战并存。
（1）． 准则国际化具有绝对性的一面，它体现为准则国际化的必然性和全方位性。备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
其一，准则国际化的必然性。按照马克思主义的观点，伴随着生产力的发展和人们交往的普遍化，必然要导致市场经济的发展和世界市场的出现。一国经济的准则国际化，是该国市场自身发展要求不断拓展其空间的必然结果，是该国社会生产和经济运行必然经过的一个阶段，具有其存在的历史必然及其进步意义。其次，现代经济的发展，使世界上任何一个国家不可能掌握一切先进的科学技术和生产工艺，生产本国所需的所有产品。每一个国家，都需要国际间的交流和合作。
其二，准则国际化的全方位性。在全球化经济的条件下，一国的准则国际化必将是全方位的国际化。世界贸易组织的成立，从制度上推动和保证了各国全方位的对外开放。中国的准则国际化主张不论对资本主义国家还是社会主义国家，对发达国家还是发展中国家都实行国际化政策；都坚持准则国际化。入世后，中国将由原来有限范围和领域内的国际化，转变为全面的准则国际化趋同；由以试点为特征的政策主导下的国际化，转变为法律框架下可预见的国际化；由单方面为主的自我国际化，势必逐步转变为与世贸组织成员之间的相互国际化。
（2）． 国际会计准则国际化同时又具有相对性的一面，主要体现为准则国际化与准则的国家化同步性和准则国际化的适度性。
其一，准则国际化与准则的国家化同步性。首先，实行准则国际化要从本国实际出发，应以自主经济为基础并有利于增强自主经济的能力。坚持发展自主经济并不是闭关自守、自给自足。发展自主经济与准则国际化是相辅相成的，在本质上是统一的。独立自主地发展本国经济是实行准则国际化的基础和前提；准则国际化为增强自主经济服务。其次，外因要通过内因才能起作用，准则国际化需要一系列互补性的国内政策和体制相配合，否则准则国际化不仅不能起到应有的作用，而且还可能破坏国内经济环境的稳定。因此对推动准则国际化的同时应推动准则的国家化。
其二，准则国际化的适度性。从政策层面上来看，借鉴国际已有的会计准则不能形成喧宾夺主之势，利用国际已有的会计准则国际化同时不能忽视准则的国家化。引进国际已有的会计准则并非多多益善，缺乏管理与节制的引进国际已有的会计准则，不但容易出现反客为主、左右国家政策，从而出现依附化的新经济殖民化不利局面，而且极易造成国内经济混乱。国际已有的会计准则是适应制定国自己特有的经济状况和特定的经济发展水平的，因此利用国际已有的会计准则的同时应积极推行准则的国家化。
2、准则国家化的绝对性与相对性。准则国家化是绝对性与相对性的统一，这种统一表现为：一方面，绝对性寓于相对性之中，通过相对性体现出来，即反映多数国家对准则国家化的共识是通过各国的特殊性和独立性体现出来的，没有各国特殊性和独立性，就不可能取得多数国家对国家化的共识。
（1）.准则国家化的绝对性。准则国家化一般指国家经济发展和经济利益在会计准则方面不受破坏和威胁的状态。会计准则国家化的绝对性体表现为它在一国经济安全体系中地位的重要性和国家经济不安全的必然性。备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
其一，准则国家化的重要性。准则国家化是国家经济安全极其重要的组成部分，也是国家经济安全的基础和重要的表现形式。在准则国家化与国家经济安全两大国家经济安全要素中，准则国家化是实现和确保国经济安全的物质前提，并与后者形成相互影响的关系。由于目前国际市场竞争加剧，跨国公司加紧实施旨在瓜分世界市场的全球战略，国际竞争的战线从产品的销售全面前移到研究开发阶段，国际竞争的核心领域转向科学技术与知识资源。因此，国家经济安全不再局限于传统的军事领域，而是已经扩展到包括经济领域、技术领域的各个方面，准则国家化已经上升到与国家经济安全同等重要的地位。
其二，国家经济不安全的必然性。准则国家化历来是与国家经济安全相联结的，虽然国内外对其准则国家化的准确内涵尚无一致认识，但大量研究和实践表明，21的国家经济安全是与经济全球化的变化和科学技术的迅猛发展联系在一起的。涉及准则国家化的领域包从传统的粮食安全、能源和资源的安全扩大到包括事关一国基本生存或今后长远发展所需战略物质和资源供应安全的几乎所有领域，如生物安全、基因安全、生态与环境安全、金融安全、信息安全、以及一些大量运用高科技的产业的安全。因此，准则国家化的决定因素也涉及诸多领域和部门。影响准则国家化的因素从来源看，有国内因素与国外因素；从这些因素的性质来看，又可分为市场因素和制度因素。
在多种国家化决定因素影响的情况下，准则国家化不稳定是必然的，经济不安全状态是常态，而准则国家化对于一国来说是或然的，是非常态。事实上，在经济全球化的世界上没有哪一个国家有绝对的准则国家化，正因为如此，各国纷纷采取措施（如建立预警机制），从事前和事后的层次来维护准则国家化。
（2）．会计准则国家化的相对性可以从不同准则国家化的差异性和准则国际化与准则国家化程度降低的或然性来说明。
其一，不同国家准则国家化的差异性。不同体制的国家对准则国家化的敏感性是不同的。市场经济历史较长、市场经济制度健全的发达国家，可以通过不断的政策调整来应对内外威胁，适应经济发展的需要，其本身就有一种维护安全的自动机制，因而在经济总体上是比较安全的。发达国家的经济不安全主要体现在与不确定的国际经济联系方面，如金融危机和贸易战等等。但对于发展中国家和转型国家，情况就大有不同。怎样在经济发展和转型时期，既发展经济又克服由于“体制真空”、“制度失灵”等制度因素而产生的种种危及准则国家化的现象，是这些国家需要解决的重要课题。
其二，准则国际化降低准则国家化程度的或然性。世界各国对外经济准则国际化的实践表明，对外经济虽然有削弱一国准则国家化的因素，但也有增强一国准则国家化的因素。从前者因素来讲，首先，虽然经济全球化迅猛发展，但各国的经济发展依然具有鲜明的民族性，跨国公司并不是无国籍公司。外资企业在东道国的过度发展，会导致这些企业控制东道国的国内市场，垄断东道国的产业核心技术，制约东道国核心竞争力的提升。一国对外依存度的提高，会使一国的经济发展受制于世界经济形势的变化，抗风险能力削弱。其次，自由贸易的政策导向是世界经济的一体与各国经济的专业化和单一化。在当前国际政治经济形势下，单一经济虽然能够增加一国的经济比较优势，从国际分工中获得经济利益，但同时也加深了该国经济对外部世界的依赖，这不利于自己的综合竞争优势的确立以及独立发展经济目标的实现，甚至会对国家的准则国家化保障体系的健全构成威胁。
3、会计准则国际化与维护准则国家化的辩证统一。立足于对世界进现代历史的深刻认识，着眼与当代中国在世界大背景和大格局中的振兴，提出准则国际化符合改革开放的基本国策，同时运用普遍与特殊、共性与个性、一般与个别的辩证关系，形成了具有中国特色的准则国家化。备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
（1）. 准则国家化要为经济发展的需要提供服务。经济活动是维持人类生存的最基本的活动，经济的持续发展是国家经济安全的现实基础。不断提高人民的生活水平，是我们进行改革准则国际化和经济发展的根本目的。在经济全球化时代，国际竞争空前激烈，一国经济不进则退。面对来自国际竞争的挑战，中国能否经受得住这种压力和挑战，“关键就看能不能争得较快的增长速度，实现我们的发展战略”。
（2）.实行立足于国内发展的准则国际化。从准则国际化的最终目的来讲，是为我经济发展服务的准则国际化，而不是为国际化而国际化，更不是为了某些政府官员的政绩而国际化。从准则国际化的方法来讲，是有条件和有原则的国际化。准则国际化的前提条件就是要讲效益和讲质量。
（3）.高度重视国家经济安全。现代科学技术尤其是高科技的发展已成为改变世界、开辟未来的最重要的因素，在现代经济中，金融已经成为推动经济发展的重要因素。货币经济、信用经济、金融经济的提法都从一个侧面描述了现代经济的这一特征。经济全球化更突现金融对于准则国家化的重要性;只有不损害本国的根本利益，才会有扎实的准则国际化保障。；
（4）.在国际化的同时主要积极推动国家化的制度改革。在我国的准则国际化的实践中，准则国际化只有与国内制度建设保持同步，才会有助于增强我国的准则国家化。
理解准则国际化和国家经济安全的思想，坚持辩证唯物主义和历史唯物主义的基本原理，把中国的发展同当今世界生产力和人类文明的发展趋势、同实现中华民族伟大复兴的奋斗目标联系起来，可丰富和发展国家经济安全学说，为在世贸组织的后过渡期和新的世纪处理准则国际化和准则国家化的关系指明方向。
备注：《财会月刊》2006，7理论版；如引用请注明版权所有者以免侵权！
参考文献：
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《经济与社会发展》2003年第7期
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5. 魏先锋 《会计国际化对上市公司影响几何》 证券日报 2004.11.17
《中美文化差异对两国会计模式的影响及启示》《财会月刊》1998年第4期
7.张德明 邱昱芳 中国证监会《会计准则制定：以原则为基础还是以规则为基础》《财经论丛》（杭州），2003.1
8. 罗新华 《上市公司会计信息披露民事责任的认定》
作者简介
第一作者：瞿云华 中央财经大学MPAcc（会计硕士）
联系办法：[email protected]；[email protected]
主要发表文章：
《浅析市场障碍》，发表于河北经济学院学报98、12月版。
《尽快完善个体私营经济统计指标体系》，广东工商报，99年4月5日
《市场监管，理论先行》，广东工商报，99年8月16日
《法人治理机制论略》，福建论坛（经济理论核心期刊）99，11
《市场经济条件下工商管理人员素质再造研究》，当代经济研究（经济理论核心期刊）99，1
《平衡计分卡的评价方法初探》，财会通讯理财版（全国中文核心期刊）2006，1
《会计准则国际化与国家化辩证分析》《财会月刊》2006第七期理论版（全国中文核心期刊）
《“一体两翼”式审计模式的构建与研究》财会之友
第二作者：谭靖 河北理工大学 教授 在读博士[email protected]
