爱华网Try discuss the suppose about value’s objectivity
摘要：现行的会计理论不能解释借贷记账法，而增加价值客观性的假定，则不仅能很好地解释会计学基本语言，完善会计学理论，而且能使会计学这一微观经济学理论与宏观经济学连接起来
关键词：价值客观性、借贷记账法
Abstract:Current accounting theories can‘t explain double entry record-keeping, If adding the suppose about value’s objectivity, we not only can explain the accounting basic language nicely, perfect accounting theories, but also can join accounting this microscopic theories and macroscopic economics together
Keyword: value’s objectivity , double entry record-keeping
一、问题的提出
我们知道，在自然科学中，科学理论的建立需要提出假定，建立模型，然后根据假定和模型进行演绎推理，从而建立一整套理论，再将这些理论与社会实践进行对比，进行证否，从而确定理论是否科学，能否成立。对于作为社会科学的会计学来说，也是如此。
一般来讲，会计学上的基本假定包括以下四个：（１）独立实体的假定；（２）营业持续性的假定；（３）货币计量或者说币值不变的假定；（４）会计期间的假定。然而，建立在此四个基本假定基础上的会计学却不能解释其最基本的语言。
凡是学习会计学的人，都知道借贷记帐法，因为借贷记帐法是会计学上最基本的语言。但对于初学会计的人来说，理解借贷记帐法是一个问题，因为借与贷都只是一个记帐符号，没有任何意义，要想正确地作出会计分录，就必须死记硬背那些记帐规则，这实在是一个难题。而对于企业管理者与经营者来讲，借与贷都只是一个记帐符号，就如代数中的Ｘ和Ｙ两个常常用来代表两个未知数一样，成为技术符号，而没有任何意义，则会计作为一个独立的技术领域，对从事企业管理与经营的人来说，理解会计语言也实在是一件难事。难道借与贷果真只是一个记帐符号，没有任何意义吗？本人认为这种看法是错误的。
会计学作为微观经济学的基础，如果其最基本的语言只是一些约定俗成的规则，则其科学性是令人怀疑的，这种怀疑甚至能摧毁经济学的科学性基础，就如当年自由落体实验摧毁了亚里斯多德的“重的物体比轻的物体下落得快”的俗见一般。
那么，借与贷到底表示什么意义？借贷记帐法的经济学意义是什么呢？
二、价值客观性的假定
为了解释会计学上最基本的语言，本人提出增加（５）价值的客观性的假定来作为会计学上的基本假定。
所谓价值的客观性的假定，是说价值是客观的，它既不能创生也不能消灭，只能从一种形态变化成另一种形态，从此地流入彼地，从此所有者手中流入彼所有者手中。它是历史成本原则、客观性原则、配比性原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则和借贷记帐法的基础，也是会计基本等式的基础。是物质不灭定律在会计学上的反映。它是以任何企业、个人都没有发行货币的权力，任何损毁法定货币的行为都是犯罪行为为事实基础的。
下面，本人就以这些假定来建立模型，并说明借贷记帐法的经济学意义。
三、价值客观性的假定的会计学意义
作为会计主体的企业实体，它必须面对所有者、债权人、顾客、供应商、政府、职工等其他主体（如下图所示），必须拥有各种各样的资源（资产），而在会计学上，这各种各样的资源是以货币来进行计量的。由于价值的客观性，它既不能创生也不能消灭，只能从一种形态变化成另一种形态，从此地流入彼地，从此所有者手中流入彼所有者手中，任何交易主体都只能以价值为基础实行等价交换，这就产生了会计学上的基本等式：资产=权益，资产=负债+所有者权益或资产=负债+所有者权益+收入—费用，会计人员通常就以此等式为基础编制资产负债表。然而，由于营业的持续性，企业的资产、权益的形态是不断变化的，会计人员不能频繁地编制资产负债表来反映企业资产负债等的变化情况。为了全面地记录、反映企业的资产、权益形态的变化过程，于是就产生了复式记帐法。
现在，基于营业持续性假定、货币计量假定和价值客观性假定，我们把企业的资金（以货币计量的资产）看作一个流动的实体，把企业与所有者、债权人、顾客、供应商、政府、职工等其他主体以固定的管道连接起来，把资金流入的方向称为借方，把资金流出的方向称为贷方，由于价值的客观性，它既不能创生也不能消灭，只能从一种形态变化成另一种形态，从此地流入彼地，从此所有者手中流入彼所有者手中，则必然会得出“有借必有贷，借贷必相等”的复式记帐法。对此，我们不妨在下面以各种类型的会计事项加以验证。
通常，一个企业的会计事项可以概括为以下十二种类型：
（1） 一项资产增加，一项负债增加；
（2） 一项资产增加，一项资本增加；
（3） 一项资产增加，另一项资产减少；
（4） 一项负债减少，一项资产减少；
（5） 一项负债减少，另一项负债增加；
（6） 一项负债减少，一项资本增加；
（7） 一项资本减少，一项资产减少；
（8） 一项资本减少，一项负债增加；
（9） 一项资本减少，另一项资本增加；
（10） 一项资产增加，一项收入增加；
（11） 一项费用增加，一项资产减少；
（12） 一项费用增加，一项负债增加。
对于（1），我们借记一项资产，贷记一项负债，表示资金从供应商或债权人流入企业。
对于（2），我们借记一项资产，贷记一项资本，表示资金从所有者流入企业。
对于（3），我们借记一项资产，贷记另一项资产，表示资金从一种资金形态流入另一种资金形态。
对于（4），我们借记一项负债，贷记一项资产，表示资金从企业流入供应商或债权人。
对于（5），我们借记一项负债，贷记另一项负债，表示资金从一类债权人或供应商流入另一类债权人或供应商。
对于（6），我们借记一项负债，贷记一项资本，表示资金从所有者流入债权人或供应商。
对于（7），我们借记一项资本，贷记一项资产，表示资金从企业流入所有者。
对于（8），我们借记一项资本，贷记一项负债，表示资金从债权人或供应商流入所有者。
对于（9），我们借记一项资本，贷记另一项资本，表示资金从一类所有者流入另一类所有者。
对于（10），我们借记一项资产，贷记一项收入，表示资金从顾客流入企业。
对于（11），我们借记一项费用，贷记一项资产，表示资金从企业流入顾客或供应商
对于（12），我们借记一项费用，贷记一项负债，表示资金从债权人流入顾客或供应商。
可见，本人增加价值的客观性的假定，比较完备地解释了会计基本等式与复式记帐法的经济学意义，使会计分录变成了具有大小、方向和起始点的矢量性质概念，把会计学变成了反映、记录资金流动的科学，使会计学具有了象自然科学一样的精确性和逻辑严密性。但是，由此也产生了一个问题，既然价值是客观的，那企业的利润和职工的工资又是从哪里来的呢？
四，价值客观性假定的经济学意义
既然价值是客观的，它既不能创生也不能消灭，只能从一种形态变化成另一种形态，从此地流入彼地，从此所有者手中流入彼所有者手中，任何交易主体都只能以价值为基础实行等价交换，则利润与工资只能是投资与生产经营活动的价值体现，也就是说所有者与职工的投资与生产经营活动本身就具有价值，或者说劳动具有价值，这与劳动价值论是相符合的。但价值客观性假定还告诉我们，任何企业、个人都没有发行货币的权力，任何损毁法定货币的行为都是犯罪行为，劳动能创造价值却不能创造货币，货币是政府发行的，稳定货币和决定发行货币的数量是政府的责任，则政府成为了价值的唯一源泉。因此，采取适当的货币和财政政策，增加投资和就业，就成为了政府的主要目标。这就是价值客观性假定给予宏观经济学的启示。
可见，增加价值的客观性假定，不仅能很好地解释会计学基本语言，完善会计学理论，而且能使会计学这一微观经济学理论与宏观经济学连接起来。
