爱华网本文从分析造成审计执业质量不高的根源：受经济利益驱动、行业竞争激烈、审计执业环境恶劣、审计独立性缺失、审计违规成本较低、法制建设尚未健全等多方面入手，提出通过建立健康有序会计服务市场、改善审计执业环境、完善审计组织结构、加强从业人员职业技能职业道德建设、建立内外结合的监督体系、健全相关法制等方面，提高审计执业质量的综合治理措施和对策。
注册会计师 会计师事务所 执业质量 会计服务 市场经济
注册会计师行业的发展在服务于我国经济建设，为改革开放、国有企业转换经营机制和推进市场经济体制的建立进程中发挥着越来越重要的作用。社会各方面对会计师事务所提供服务的需求日益增加，对审计业务质量要求越来越高。
继股票市场“绩优蓝筹股”的代表银广厦惊曝造假丑闻之后，东方电子、麦科特、亿安科技等被证监会立案查处。与这相关的湖北立华、深圳中天勤、深圳华鹏等一些会计师事务所的造假行为也被公布于众。2002年审计署组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量堪忧。在检查中有关部门共抽查上述会计师事务所出具的32份审计报告，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成会计信息虚假额71.43亿元，涉及41名注册会计师。
可见目前我国审计执业质量不高，还不能很好地适应市场经济发展的要求和社会公众的需要，也制约着基础尚不雄厚的中国注册会计师事业的长足发展。加入WTO后，我国开放会计市场，会计市场竞争将日趋激烈。国外会计服务机构必将以雄厚的资金、高效的服务、先进的管理、良好的风险控制能力抢占我国国内会计市场，可以说对我国会计服务行业的影响是全方位的。我国注册会计师行业所受的冲击以及面临的信誉危机，将进一步加剧。因此，尽快采取措施提高我国审计执业质量日益紧迫刻不容缓。
造成目前我国审计执业质量不高的根源主要出在以下几个方面：
一、受经济利益驱动，急功近利执业理念扭曲
“会计师事务所究竟是不是一般意义上的盈利企业，如果是，那么当会计师事务所追求其自身利润最大化的行为与维护其审计独立性发生冲突时，就很难要求作为盈利组织的会计师事务所牺牲自身的经营目标去维护审计的独立性和会计信息的真实性”（阎达伍、李勇，2002）、“巨大的商业利益使会计师事务所与被审计企业成了合作伙伴”（孙昌言，2002）。“独立、客观、公正、社会公众利益至上”原则是注册会计师的执业之本、生存之本。然而，一些会计师事务所或注册会计师把创收放在第一位，受各种经济利益的驱使，经受不住来自客户的诱惑，更有会计师事务所或注册会计师与客户合谋，放纵执业质量和职业道德，损害社会公众利益。会计师事务所不管业务质量，高价挖人，低价揽业务，搞行业地区垄断，不讲发展，分光吃光。
二、审计执业环境恶劣，行业竞争激烈
2001年底，全国共有注册会计师事务所4547家，执业注册会计师55898人， 平均每家会计师事务所仅有注册会计师12人。每年业务收入约135万元。大多数会计师事务所规模小、经营业务简单。我国的会计市场是买方市场，在整个市场中是上市公司选择事务所，而不是事务所选择上市公司。市场的恶性竞争激烈，各事务所的盈利能力遭受严峻的挑战。大量事务所为了生存，注册会计师实际上容易被很小的经济利益打动。
三、审计执业违规成本较低
由于我国相关法律法规规定注册会计师的法律责任不具体、不统一、难以操作。以及执法力度水平、执法者的素质等方面的限制，使会计师事务所及注册会计师被查处可能性比较小。目前，对注册会计师及会计师事务所的处罚仅限于行政处罚，还没有注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职向遭受损失的投资者作民事赔偿。在银广厦案发后，中天勤作为年收入6000万元的会计师事务所，在留下200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四散而走。复旦大学李若山教授说：“现在的情况是，缺乏有效的监督和惩罚机制，处罚与所获得的收益远远不对称。”我国目前法律环境仍处在诉讼度低、诉讼成本大的阶段，投资者起诉会计师事务所还有很大难度，致使注册会计师的风险意识弱化。
四、审计独立性缺失
理论上，公司的全体股东和资产所有者是会计师事务所的委托人，但实际上公司的管理层扮演着委托人的角色，并拥有着选择事务所，续聘和决定审计费用水平的控制权。事实上形成了被审计企业与事务所之间的雇佣和被雇佣的关系，被审计单位成了事务所的衣食住父母，事务所缺乏经济上的独立性，对客户有明显的依赖，注册会计师难以独善其身，保持超然独立。
五、会计行业法制尚未健全，审计质量监管制度缺陷
现行的《注册会计师法》是1994年1月1日开始实施的，近十年来我国的政治、经济和社会生活都发生了巨大的变化，新情况、新问题层出不穷，《注册会计师法》中的某些内容已日显滞后，急需修订补充和完善。如行业的管理体制、事务所的组织形式、行业协会的定位问题，以及我国入世之后所采取的一系列开放会计市场的政策，国外注册会计师及会计师事务所的准入条件、业务范围、监督等内容。我国《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规中，对会计师事务所及注册会计师提供虚假证明文件都规定了相当严厉的处罚措施。由于制度执行、监管与惩罚力度不足、惩罚对象不明确，尤其是缺乏完善的民事赔偿制度，在相当程度上助长了注册会计师的冒险意识、保护了其造假利益。
提高审计执业质量应从以下几个方面着手进行综合治理：
一、建立健康有序的会计服务市场，改善审计执业环境。
建立相应的市场准入机制，注册会计师不多，盈利水平低下的小所坚决清理出去或实施有效的兼并重组，增强会计中介机构的竞争力，建立有效规范的竞争机制，从而增强会计中介机构的独立性和盈利能力。
打破地区封锁和部门垄断。让市场和客户来选择会计师事务所，让市场竞争来淘汰会计师事务所，实现公平竞争，净化职业环境。
对上市公司的审计，改变现有的直接收费制度，由上市公司向中国证监会或政府管理部门交纳审计费，由证监会或政府管理部门通过招标形式，使中介机构形成竞争，为被审企业选择合适的会计师事务所，从而使事务所能够真正地经济独立。规范和提高审计服务费用，制定合理的指导价格。
二、完善事务所组织结构，加强对外交流和人才引进
会计师事务所经过脱钩改制后，多数为有限责任形式，出现责任与权力不对等。明确规定什么规模的会计师事务所只能从事什么规模的业务。鼓励实行合伙制，推行有限合伙制，允许个人执业的会计师事务所存在，使会计师事务所从负有限责任向负无限责任发展。
国内会计师事务所在加强自身业务及业务交流的同时，积极寻找与国际大会计公司进行合作，学习国外的先进方法、经验和国际规范，进行联合合资合作进行优化组织规模发展。
目前，我国会计师事务所会计专业人才过多，要不断引进精通宏观经济管理、金融财政政策、证券市场、管理心理学等方面的人才充实到会计服务机构。
三、采用同业互查和外部监管制度相结合的监督体系
强化行业监管的主导地位，逐步建立注册会计师协会、证监会、审计署、财政部等专业机构的联手外部立体监管体系。树立中国注册会计师协会在行业自律中的权威地位。建立行业质量预警体系，防范和化解执业隐患改革现行的管理体制，实行注册会计师协会的垂直领导体制。
借鉴美国的经验，采用同业互查机制，完善行业举报制度，动员社会各界力量对行业质量实行监管。
四、加强注册会计师职业道德、专业胜任能力修养和后续教育建设。
注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业发展的大事。只有加强对注册会计师的诚信教育，树立诚信为本，操守为重的道德规范，才能使制度规范得以落实，才能防范会计造假行为。注册会计师应牢记“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的十六字准则。
注册会计师要苦练内功，注重知识更新和积累。加强注册会计师的后续教育，除进行必要的专业知识培训外，还要进行计算机知识和外语训练，大力培养和造就复合型国际型人才，加强现职人员的再教育，为跨出国门经营提供积极的支持。
改革现行注册会计师考试制度。现行注册会计师考试范围过窄，专业难度过大，应增加相应企业管理战略经营与计划开发、业绩管理等考试科目。
五、制定良好的法律规范，解决注册会计师信用缺失问题
健全和完善财务法规和其他相关法规，使财务法规全面、具体、及时并具有可操作性，堵住会计信息失真的法律漏洞。
我们更深层次地挖掘注册会计师协助造假的源头，即上市公司对虚假会计信息的需求。要从改善上市公司治理结构入手，完善公司治理结构，使董事会、监事会和经营管理层各施其职，各尽所能，形成对管理层的有效监控机制，防范内部人控制，截断管理层造假的外部土壤。
借鉴2002年美国出台的萨宾纳斯—奥克斯法案的做法，建立现代保人制度，要求上市公司的高级经营管理人员个人出面担保上市公司年报和季报等披露性法律文件的真实性，并为此承担个人的法律责任。制定相关法律，禁止会计中介报务机构为同一家上市公司提供审计和其他财务咨询服务。
六、加大违规成本是非常重要的举措
提高具有证券期货资格的会计师事务所的准入门槛，大幅提高事务所的法定注册资本、风险基金的最低限额。积极推行会计师事务所与过失合伙人或项目经理人负无限责任、注册会计师对其他合伙人的过失仅以出资额为限的承担有限责任的有限责任合伙制（LLP）。
加大对执业注册会计师职业道德审查，健全并严格执行市场退出与终身禁入制度。建立完善的有关注册会计师的诉讼民事赔偿责任制度、个人财产登记制度和保险制度。
七、坚持审计业务质量和服务质量一起抓
审计执业质量包括两方面，一是业务质量，二是服务质量。前者是后者的基础，后者是条件。两者互为补充，相辅相成，缺一不可。提高审计执业质量，是注册会计师事业发展的生命线。没有质量就没有信誉就没有生命没有前途。牢固树立以质量求信誉，以信誉求发展的审计执业指导思想。
会计师事务所和注册会计师（包括其他从业人员）不仅要严格按照《独立审计准则》、《质量控制基本准则》、《职业道德基本准则》、《职业后续教育基本准则》的要求进行审计执业，实行全员质量控制，而且要与同业之间保持良好的协作关系，做好社会公众利益的“守夜人” 。
提高审计执业质量是我国社会主义市场经济健康发展的客观要求，也是会计中介报务机构生存和发展的基本条件。面临会计市场日趋激烈的行业竞争，中国注册会计师行业要苦练内功、弥补制度缺陷、重塑注册会计师形象，重建会计信用，重拾投资者信心。审计执业质量的提高，不仅要靠注册会计师以及会计从业人员的努力，而且我们整个社会要共同行动起来，给注册会计师创造一个公平、宽松的执业环境。保障中国注册会计师事业的健康、快速、成熟发展，为我国注册会计师行业早日迈出国门、参与国际会计市场的竞争创造条件。
