爱华网随着铁路部门的不断改革，我们可以预见我国铁路部门发展的目标是建立起现代企业制度。现代企业制度就现阶段含义来讲，就是政企分开，使经营权和所有权相分离，让铁路部门的重心转移到加强管理，提高效益，有效地保值增值，适应现代市场经济体制。国家不再直接干预其经营，而由铁路行业自行经营，这就迫切需要，铁路部门建立起一套完成且可行的内部审计管理机制以适应这种变革。
一、 铁路部门内部审计的作用分析
第一，内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。
第二，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平变化而不断向前发展。现在，内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”，即内部审计充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。
二、 铁路部门现行审计工作存在的问题分析
（一）、对内部审计的指导不力
内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要的职业，至今除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外，其他财政等部门并未对之提出规范要求，内部审计实际上处于无人指导的境地，也没有统一的具体的职业要求，使得内部审计未能得到应有的职业尊重。
（二）、企业控制环境不理想
1、管理者对内部审计的认识和重视程度不够。管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的哲学观念、品德和对公众及其他信息使用者的态度，以及他们自身对遵纪守法的认识。如果企业管理者对企业利益、自身利益以及其他人的利益有一个正确的认识，如果企业管理者能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，那么，他自然就会重视内部审计，利用内部审计达到其应实现的目标。
2、企业文化。管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业其他人员对内部审计的看法。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，从而内部审计就会得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。 3、企业内部控制。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。同时，它又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此，企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。（三）、内部审计地位不高严重影响内部审计作用的发挥
在铁路系统，内部审计往往被认为是外部审计的补充，内部审计部门往往不是自己在完善内部控制过程中自发的需求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的。因此，内部审计在单位内部往往很被动。内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损。内部审计独立性虽不像外部审计独立性那样完全独立于企业和企业管理当局，但是，内部审计同样存在一个独立性问题。只不过内部审计独立性是相对独立性，它是相对于除内部审计之外的其他部门而言的。但是，由于种种原因，内部审计独立性实际上被大大削弱了。现在有一种趋势，许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起。这样做看起来似乎是增强了内部审计的独立性，实际上内部审计已不再单独存在，这样情况又影响到了内部审计的独立性。
（四）、内部审计人员素质不高
因为，内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。我国内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能适应内部审计业务发展的需要。
三、 完善内部审计的措施
（一）、找准定位，突出服务职能
随着现代企业制度的建立，国有企业通过改制重组，产权制度发生了变化。国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配，企业则拥有独立的经营权。过去，内部审计主要是以国家审计的姿态执行国家审计对企业的监督职能，在这种体制下，传统的审计监督只审查企业经济活动的合规性与合法性。今天国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。”从现代企业制度下内部审计的职能看，它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。但现代企业内部审计监督职能的内涵已不是计划经济体制下的那种监督，而是内部审计作为企业管理的一个职能部门，监督目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。因此内部审计定位于企业，服务于企业，是寓服务于监督之中的职能。正如李金华审计长指出的“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”由此可见，现代企业制度下的内部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。同时为企业领导者提供咨询服务，切实履行作为参谋的职能。如中铁四局集团建立现代企业制度后，将内部审计定位于突出“三个服务”：为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务。三年来的实践证明，“三个服务”的思路使全集团的审计工作在企业改制后迅速步入正轨，内部审计得到较快发展，连续三年一年上了一个新台阶。
（二）、改进方法，不断提高审计质量
现代企业把确保企业依法经营、谋求企业效益最大化和维护股东合法权益作为企业的奋斗目标和努力的方向。内部审计必须围绕这一中心，转变工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，总结和推广企业经营管理过程中的典型和经验，查深查透企业管理中存在的问题和不足，客观有针对性地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议，为领导决策提供依据。
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求企业内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合。如中铁四局集团在实施工程项目的管理和效益审计时，把三者有机地结合起来。事前审计重点是对投资决策、可行性论证以及资金来源等方面进行审计；事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价。采取“三结合”的审计方法，能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保项目效益的最大化。（三）、抓住重点，为提高企业效益服务
“全面审计，突出重点”这是多年来审计工作所遵循的原则和方针。企业改制后，内审范围更广，难度更大，加之审计力量和审计任务之间的矛盾也更加突出，因此在实施具体审计项目时，更需要抓住重点，才能取得好的效果。中铁四局集团在改制后的审计过程中，紧紧围绕企业生产经营管理的中心工作，注意选择单位领导重视、员工关心对企业效益影响较大的热点、难点问题进行审计，不断提高审计成果的效用，使内审作用得到更好的发挥。
（四）、强化企业管理者的法律责任，促进内部审计职能的全面实现
1、从企业责任承担者来说，只有企业董事会和企业管理当局对外承担全部责任，自然也应包括内部控制的建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任。国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》（2001）110.01指出“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持”。因此，内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任；
2、从内部审计职能来看，内部审计的职能主要是服务。内部审计一方面代表企业管理当局或董事会开展监督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法规遵守情况进行评价，帮助企业管理当局进行决策和管理，促进企业文化建设，提高会计信息质量； 3、我国《审计署内部审计工作的规定》虽然已经注意到了领导内部审计责任者这个问题，例如在规定的第六、八、九、十条中都规定了本单位主要负责人或权力机构应当为内部审计提供必要的工作条件和前提保证，应大力支持内部审计工作。但缺少了一项非常重要的规定，即如果本单位主要负责人或权力机构不支持内部控制，应该采取什么对策？所以，我们应不断完善企业管理者的法律责任，并在实际中严格执行，实行重罚，从而使他们意识到必须提供真实可靠的会计信息，促使其重视并加强内部审计工作。（五）、加强教育培训，促进内外审人员交流和业务交流
提高内部审计人员的素质随着经济全球化的到来，我国加入了WT0，跨国经营已成为企业发展的大趋势；科学技术日新月异，计算机技术、网络技术飞速发展，并快速运用到经济、科教文化、政府管理、人们的日常生活等诸多方面；企业经济管理活动越来越复杂，内部审计外部环境更加具有不确定性；风险基础审计已成为内部审计的发展趋势。在这种背景下内部审计人员的素质要求至少应包括下面几个方面：（1）很高的道德修养。内部审计人员应有高尚的人格、品德，具有诚实、正直的人品。（2）丰富的知识。这种知识既包括理论方面的知识，比如会计、审计、财务管理、税务、资本市场等知识，也包括实践知识。内部审计人员应具有会计、审计、财务管理、业务活动等实践经验。因此，内部审计人员应由不同专业背景、不同实践经历的人员组成，形成团队，发扬团队精神。此外，在知识内容上，现代内部审计更应熟悉企业的经营管理活动，了解业务活动内容、程序和方法，积极开展专业审计。（3）很强的相关技能。这些技能包括风险的识别、评价和控制，信息技术的运用，与他人的沟通和信息交流，判断分析、总结报告以及多种语言的应用等技能。（4）不断学习，勇于创新的精神。现代企业本身就应是一个学习型组织，其成员应不断学习、共同学习，学习新的知识、技术，并在实践中，随着环境的变化，不断创新。因此，内部审计人员应自觉学习，不断开创内部审计的新领域，深化内部审计的范围，通过内部审计自身的工作，提高其权威性。（5）熟悉法律、法规制度。因为审计总是要进行监督。监督就要有标准，由于我国处于经济转型阶段，各种新的法律、新的准则和规范都会不断出现，原有的制度、法律、法规也会不断修订。因此，内部审计人员应及时学习有关制度、准则和有关法律、法规和行业标准。只有熟悉这些标准，才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价，从而实现其目标。
