爱华网二、授权方式形成的审计主客体关系的非对称信息经济学风险成因分析基本情况：1、审计授权是指财产的所有人或经管人通过在法律、法规或章程制度中作出规定的方式，将对指定单位的审查监督权授予特定的审计机构或审计人员。2、审计授权人一般与被审计人之间存在着领导与被领导的关系，审计授权人拥有对被审计人的审计监督权，，审计授权人将审计监督权授予审计人，审计人要按照有关规定恰当行使审计监督权，并要对审计授权人负责。3、授权方式形成的审计主客体关系也比较常见，国家审计和内部审计所涉及的审计主客体关系基本上都是这种。4、在国家审计领域中是通过有关法律、法规（如宪法、审计法等）规定国家审计机关和国家审计人员行使审计监督权。aihuau.com5、内部审计中，则是通过部门、单位的章程、制度规定内部审计机构和内部审计人中行使内部审计监督权。6、包括：(1)审计调查权；(2)审计报告权；(3)审计建议权；(4)审计机关的审计处理权。这里，内部审计的授权方式形成的审计主客体关系的非对称信息经济学风险成因进行分析。（二）可能的风险：1、逆向选择：内部审计的：“外生非对称信息”指：内审章程制定、机构设置和人员配备。与生俱有的先天的因素。（1）章程①确定内部审计活动在机构中的地位；②授权审计人员接触与开展审计工作相关的记录、人员和实物资产；③规定内部审计活动的范围；④以书面形式存在；⑤书面声明使审计师得以将章程正式提交管理层审批，并交董事会认可；⑥它还有助于定期评估内部审计活动的宗旨、权力和职责的充分性；⑦在机构的内部审计工作的管理中，提供一份包括内部审计活动章程的正式书面文件是很关键的；⑧应该确定并宣传这些宗旨、权力和职责，以确定内部审计部门的作用并为管理层和董事会提供评价内部审计工作开展情况的依据。⑨如果出现问题，章程也能提供与管理层和董事会达成的关于内部审计活动在机构中作用和职责的正式书面协议。⑩审计执行主管应该定期评价章程中所规定的宗旨、权力和职责，评价其是否还足以使内部审计活动实现其目标，这种定期评价的结果必须通报给高级管理层和董事会。①——⑩信息来源：国际内部审计师协会（2001）修订本；《内部审计标准》、《实务公告1000-1：内部审计章程》如果内部审计的章程在企业中没有得到制定或有缺陷，那么会就产生“逆向选择”风险。例5：某大型企业内审机构2000年成立，企业有董事会和总裁，内审机构制定了章程，并在有管理层总裁参加情况下，口头宣传，在执行审计中，企业财务负责人始终不提供高层财务资料，由于无据可依，只好减少审计范围。这里的逆向风险是：（1）章程虽然是书面的，但总裁未审批，董事会未认可，所以法律权威不够，无法保证审计的受托权力；（2）章程先天的缺陷致使无法作为管理层和董事会提供评价内部审计工作开展的依据。例6：某集团公司内审计机构1998年成立，由于制定了内部审计章程，得到了董事会认可，总裁书面批准，2002年企业进行销售模式改革，财务管理由市场线分散控制改为由总部直接控制，减少中间环节，财务审计重点由市场转为总部，对市场审计由财务审计转为营销审计。在集团战略调整中，内审机构的作用如何评价？企业的变革和调整是不断的，如何适应这一变化？由于集团内审机构制定了认可的章程，所以企业模式的变化，机构的调整并未影响内审机构工作开展，企业内审机构随之调整了内审重点，与管理层和董事会达成了关于内部审计活动在机构中作用和职责的正式书面协议，从而避免了审计中内审机构可能出现的先天不足，即：“逆向选择”风险。（2）人员配备：①内部审计师各司其职时，应该拥有必需的知识、技能和其他能力；②在开展审计业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必须的专业水平；③专业水平是指针对可能出现的情形应用已有知识并在没有广泛借助他人技术研究和协助的条件下处理这些情形的能力；④在工作中广泛涉及财务报告和记录的审计师必须拥有的与会计原则和技术有关的专业水平；⑤确认和评价偏良好实务之行为的重大性和重要性所必需的对管理原则的理解；⑥这种理解是指针对可能出现的情形应用已有知识，确认严重偏离情况，并开展得出合理解雇方案所必须的研究的能力；⑦开展审计业务所必须的对会计、经济学、商法、税法、金融、量化方法和信息技术等领域的基本内容的深入领会。⑧这种深入领会是指确认问题或潜在问题的存在并确认需要进一步开展的研究或获取的帮助的能力；⑨内部审计师应该拥有开展人际交流的技能，并理解人际关系和与业务客户保持郎关系的重要性；⑩内部审计师应该拥有出色的口头和书面表达能力，以便清楚有效地表达审计目的、审计评价工作、审计结论和审计建议；11 审计执行主管应该在充分考虑各职位的工作范围和责任层次的前提下为内部审计部门各职位确立合适的教育程度和工作经验要求，应该获取关于每位未来审计师的资历和专业水平的合理保证；12 所有内部审计人员作为一个集体谋取应该掌握在机构内部开展内部审计所必须的知识和技能。人员配备①- 12信息来源：国际内部审计师协会（2001年）修订本，中国内部审计学会编译《内部审计实务标准》如果内部审计机构的人员配备没有按以上标准进行考虑，那么，将不同程度的产生人员配备的“逆向选择”风险，先天专业缺陷。例7：某集团公司2002年年末考核和选聘内审机构专业人员，考核小组由审计委员会和onmouseover=displayAd(4);onmouseout=hideAd(); onclick=linkClick(4);>人力资源部门负责，在对现有专业人员考核时，审计委员根据内审机构专业复核结果进行考核，了解审计人员运用内审标准、程序和技术方面的能力，人力资源负责选聘人员时要求检查新聘人员有无审计师、国际注册内审师等审计方面资格证书和培训证明，并考核新老人员的口头、书面表达能力。通过考核和新聘，改善了素质，避免了人员配备上的“逆向选择”例8：某集团公司内审机构承担有经济管理、资产评估、建筑工程财务会计、税务、市场营销等审计业务，但是内部审计机构作为一个集体，只有财务会计方面人才，缺乏相应专门知识的专业人员，所以该公司不具备开展内部审计所必须的知识和技能，会产生“逆向选择”风险。（二）道德风险
1、（1）根据国际内部审计师协会实务公告1000-1：内部审计总和，内部审计部门的宗旨、权力和职责应在章程中进行确定，审计执行主管应征得高级管理层对音响的批准以及董事会、审计委员会对相关的治理机构对章程认可。（2）内审机构和董事会及管理高层总裁双方订立签定内审章程时，信息是对称的，但在执行合约时，由于一方无法对另一方的行为进行监督和制约而导致的信息不对称。2、道德风险分为二个方面：一是内审机构的；二是管理层和董事会的（1）内审机构方面的内审机构作为受托方得到了充分授权，但是委托方不可能在执行合约时监督和制约受托方，导致信息不对称。有以下几种可能情形出现：①审计范围上：受托方可能称审计受到了限制而不进行全面审计，致使某项资产、负债长期未予以审计监督，委托方无从知晓；②审计报告上，可能揭示不充分，回避未深入审计的疑点，重点不突出，导致报告无关痛痒；③审计结果处理上，可能没有处理权，但是后续审计没有跟上，处理结果没有进行跟踪和检查，从而导致重复审计，浪费审计资源。（2）管理层和董事会的管理层和董事会作为委托方进行了充分授权，但是受托方在执行合约时，会遇到企业战略调整，人事机构变动，影响内审人员稳定和审计宗旨实现。有以下几种情形可能出现：①审计机构：面临机构变动，不利于企业审计工作开展；②经营模式的改变，审计重点也相应要进行改变，需要对章程的审计方式进行修改。委托方未予理解，致使审计监督不力，审计的工作没有书面授权文件进行评价，委托方负有一定责任，负有相应的道德风险；③管理层和董事会的人事变动，作为委托方，可能不看重《审计章程》的约定，导致对审计工作评价的不客观。
