XXX物流公司于2004年1月1日购入A公司股票20 000股,每股价格10元,另支付相关税费1 500元,占表决权资本的5%,准备长期持有。A公司于4月2日宣告分派2003年度的现金股利,每股0.1元。XXX物流公司应编制如下会计分录:
购入时:
借:长期股利投资——A公司 201500
贷:银行存款 201500
A公司宣告分派现金股利时:
借:应收股利 2 000
贷:长期股权投资——A公司 2 000
实际收到现金股利时:
借:银行存款 2 000
贷:应收股利 2 000
若A公司2005年4月2日宣告分派属于2004年度实现的利润分配的现金股利,每股0.2元时,应编制如下会计分录:
借:应收股利 4 000
贷:投资收益 4 000
【例5-2】XXX物流公司2000年1月1日以500 000元购入A公司股票4 000股,占A公司普通股的30%,并对B公司有重大影响。A公司的所有者权益为1 500 000元。
(1)根据以上资料,初始投资成本与应享有A公司所有者权益份额的差额 =500 000-1500 000*30%=50 000(元),XXX物流公司应编制如下会计分录:
借:长期股权投资——A公司(投资成本) 500 000
贷:银行存款 500 000
借:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 50 000
贷:长期股权投资——A公司(投资成本) 50 000
(2)上述股权投资差额按10年摊销,每年摊销5 000(元),编制如下会计分录:
借:投资收益——股权投资差额 5 000
贷:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 5 000
(3)2000年A公司实现净利润600 000(元)。
XXX物流公司应享有的所有者权益份额=600 000*30%=180 000(元),编制如下会计分录:
借:长期股权投资——A公司(损益调整) 180 000
贷:投资收益——股权投资收益 180 000
(4)2001年2月份A公司宣告发放现金股利200 000元。XXX物流公司应享有:
200 000*30%=60 000(元),编制如下会计分录:
借:应收股利 60 000
贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 60 000
(5)2001年3月份收到现金股利时,编制如下会计分录:
借:银行存款 60 000
贷:应收股利 60 000
XXX物流公司于2000年7月1日按面值购入A公司当年1月1日发行的面值为600 000元的三年债券,准备长期持有。改债券的票面年利率为10%,到期一次还本付息,共支付价款630 500元,其中包括应计利息30 000元(600 000*10%*6/12),经纪人佣金等费用500元(直接计入当期损益)。XXX物流公司应编制如下会计分录:
(1)借:长期债权投资——债券投资(面值) 600 000
——债券投资(应计利息) 30 000
投资收益 500
贷:银行存款 630 500
(2)每月月底计提利息5 000元(600 000*10%/12),编制如下会计分录:
借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 5 000
贷:投资收益 5 000
(3)2000年12月31日将这笔债券处置,获得收入680 000元,编制如下会计分录:
借:银行存款 680 000
贷:长期债权投资——债券投资(面值) 600 000
长期债权投资——债券投资(应计利息) 60 000
投资收益 20 000
【例5-4】XXX物流公司2002年1月1日购入YY公司当日发行的面值为1 000元,票面利率为10%的5年期债券100张。该债券每年付息一次,到期还本并支付最后一次利息。该公司以每张1 040元的价格购入,另支付有关税费共500元(计入投资收益)。该公司按年计提利息,按直线法摊销溢价。
① 购入时,会计处理为:
投资成本 1 040*100=104 000(元)
溢价 (1 040—1 000)*100=4 000(元)
借:长期债权投资——债券投资(面值) 100 000
——债券投资(溢价) 4 000
投资收益 500
贷:银行存款 104 500
② 年终计提利息并摊销溢价,会计处理为:
每年利息=1 000*100*10%=10 000(元)
每年摊销溢价=4 000/5=800(元)
借:应收利息 10 000
贷:投资收益——债券利息收入 9 200
长期债券投资——债券投资(溢价) 800
③ 各年手到债券利息(最后一次除外),会计处理为:
借:银行存款 10 000
贷:应收利息 10 000