借:委托贷款-利息
贷:投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回,全部冲回,做1相反分录
3、年终计提减值准备
借:投资收益-委托贷款减值
贷:委托贷款-减值准备
附:“投资收益”科目下明细科目有
-- 短期投资跌价准备
-- 委托贷款利息收入
-- 委托贷款减值
-- 债券利息收入
-- 长期债券费用摊销
-- 股权投资收益
-- 股权投资差额摊销
-- 股权投资损失
-- 计提的长期投资减值准备
十二、投资的期末计价
1、短期投资
借:投资收益-短期投资跌价准备
贷:短期投资跌价准备--股票A
--债券
2、长期投资减值
借:投资收益--长期投资减值准备
贷:长期投资减值准备----B公司
3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的,计提股权投资减值准备时,先摊销掉“权投资差额”:
借:投资收益--股权投资差额摊销
贷:长期股权投资-------XX单位(股权投资差额)
不足部分,再记
借:投资收益--计提的长期投资减值准备
贷:长期投资减值准备---XX单位
4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的,计提股权投资减值准备时,先冲减掉。不足部分,再正常
计提,错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时,顺序正相反。
减值时:
借: 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
贷:长期投资减值准备---XX单位-------1
价值恢复时,先恢复减值准备部分
借:长期投资减值准备---XX单位-------1
贷:投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
5、如果计提减值准备的长期股权投资,其价值在处置时没完全恢复,应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
借:银行存款
长期投资减值准备---XX单位
投资收益(借为损失,贷为收益,由差额确定)
贷:资本公积----股权投资准备[先恢复]
长期股权投资---XX单位[处置时账面余额]
应交税金[除所得税外]
同时:
借:资本公积----股权投资准备
贷:资本公积----其他资本公积
【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额
股权分置改革
(一)支付现金方式
借:股权分置流通权
[支付的金额]
贷:银行存款
(二)送股或缩股方式
借:股权分置流通权
[送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值]
贷:长期股权投资
[权益法核算的,要按比例贷记相关明细科目]
(三)发行认购权证方式
1、将认购权证直接送给流通股股东的,发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。
(1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时:
借:银行存款
[收到的价款]
股权分置流通权 [行权价低于股票市场价格的差额]
贷:长期股权投资
[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益 [差额部分,或借]
(2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的:
借:股权分置流通权
[实际支付的金额]
贷:银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。
2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的:
借:银行存款
贷:应付权证
(1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时:
借:银行存款
[收到的价款]
股权分置流通权 [行权价低于股票市场价格的差额]
应付权证
[行权部分权证的金额]
贷:长期股权投资
[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益 [差额部分,或借]
(2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的:
借:应付权证
[行权部分权证的金额]
股权分置流通权 [差额]
贷:银行存款
[实际支付的金额]
认购权证存续期满,“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后,“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。
(四)以发行认沽权证方式取得的流通权
1、将认沽权证直接送给流通股股东的,在相关备查登记簿中予以登记。
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业:
借:股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]
长期股权投资/短期投资 [差额]
贷:银行存款
[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价:
借:股权分置流通权
[实际支付的金额]
贷:银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。
2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东:
借:银行存款
贷:应付权证
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业:
借:股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]
应付权证 [行权部分权证对应的金额]
长期股权投资/短期投资 [差额]
贷:银行存款
[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价:
借:应付权证
[行权部分权证对应的金额]
股权分置流通权
[差额]
贷:银行存款
[实际支付的金额]
期满,“应付权证”科目的余额处理同(三)
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份,送给流通股股东:
比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。
(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权
按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值,借记“股权分置流通权”科目,贷记相关资产或负债科目。
(七)以承诺方式取得的流通权
(八)取得流通权的非流通股份出售的会计处理
按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时,
借:银行存款[收到的金额]
贷:长期股权投资
[出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益 [按差额,借或贷]
同时,结转股权分置流通权成本:
借:投资收益
贷:股权分置流通权
按照,”科目,按照,科目,按其差额,贷记或借记“”科目。同时,按应结转的
(九)企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映;应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权,应在财务报表附注中予以披露,说明承诺的具体内容;对于发行的认购权证或认沽权证,也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.