爱华网[摘要]不断地解放思想，创新创业是时代发展赋予我们的神圣使命。作为国家重要政治工具的国家审计机关更应紧跟时代发展的脉搏，抓住机遇，迎难而上，实现审计在创新中转型，在转型中创业。审计创新创业紧紧围绕审计观念更新、理论创新、制度创新、体制创新等方面，准确把握创新创业中的主要问题，落实创新创业的各项保障措施，解决好创新创业中的问题。不断适应我国改革开放和社会主义现代化建设事业的新需求，全面提高审计对经济、社会各方面健康发展的贡献度。
[关键字] 审计 创新创业 解放思想
回顾改革开放30年，新中国国家审计机关建立二十多年的发展历程，不断地解放思想，创新创业无不伴随着国家审计事业发展的始终。党的十七大确定构建社会主义和谐社会的宏伟目标和2008年浙江省委提出“创业富民、创新强省”总战略，既给审计事业发展提供了难得的机遇，同时也带来了新的更大的挑战。审计机关是整个社会监督体系中的重要组成部分，也是完善宏观经济管理的重要组成部分，审计只有通过在“在创新中转型，在转型中创业”，才能不断适应我国改革开放和社会主义现代化建设事业的新要求，全面提高审计对经济、社会各方面健康发展的贡献度。
一、审计创新创业面临的新形式
我们正在改革开放的大背景下，建设中国特色的社会主义事业。新形势下要求审计工作的根本目标更加符合科学发展观的要求，更好地服务社会主义和谐社会建设。二十多年审计实践的经验积累，为审计创新创业奠定了良好的基础。我们只有认清现代社会发展要求审计不断创新创业的新形势，才能及时地适应新转变，实现新的发展。从国家审计的职能、本质和发展趋势出发，建立中国特色社会主义审计监督制度。实现审计在“在创新中转型，在转型中创业”。
我们要适应改革发展的新形势，充分认清审计对象、审计内容的变革要求，规范全部政府性资金使用管理，着眼于促进公共财政管理体制；充分认清审计目标、审计方向的变革要求，着力推进宏观服务型绩效审计实践；充分认清审计手段、审计方式的变革要求，加快从办公自动化、电子账簿审计向电子数据审计、系统内部控制审计和信息系统审计转变；充分认清现代审计对审计组织结构、审计运行模式的变革要求，把改革创新的重点放在构建适应现代审计要求的管理机制上等方面。着力转变不适应不符合科学发展观要求的审计理念，着力解决影响和制约科学发展的突出问题，着力研究服务保证科学发展的审计技术方法，促进科学发展观的全面贯彻落实。
二、审计创新创业的主要内容
审计创新创业应主要围绕观念更新、理论创新、制度创新、体制创新等方面进行，来不断适应客观形势的发展需要。
（一）审计观念更新
国家审计的创新与发展，是一个庞大的系统工程，内容十分广泛，但居于创新之首的是国家审计观念的更新。
1、树立国家审计是政治工具的观念
从国家审计的创新与发展角度上看，强调国家审计的政治属性，有利于我们审计理论创新、制度创新、体制创新以及管理创新研究沿着正确的方向进行，加深对国家审计的本质及发展规律的认识。国家审计的本质就是对公共受托经济责任的监督和评价。树立国家审计是政治工具的观念，有利于正确地把握审计定位，充分认识和发挥国家审计的基本职能，使实际工作无论从宏观角度，还是从微观角度，更突出对权力的监督和制约。
2、树立与时俱进的观念
国家审计不断适应外部环境要求和发展，必须坚持解放思想、实事求是、与时俱进的思想路线，努力冲破与国家审计发展不相适应的传统思想。树立与时俱进的观念，保持良好的精神状态，自觉地总结经验教训，深刻地分析审计环境及其要求，反思现行的制度、体制、管理及工作方法，研究和实施改进措施，发扬审计实践中好的传统做法，积累和创造新鲜经验，保持工作的连续性，突出阶段性。在理论上不断扩展新视野，做出新概括，以理论创新推动制度创新、体制创新、管理及工作方式方法创新，完成审计事业的螺旋式上升，使国家审计坚定地站在时代潮流的前头。
3、树立监督政府的观念
经济监督是国家审计的基本职能，尽管国家审计在监督中体现出鉴证、评价职能，但监督始终是首要的、基本的职能，这由国家审计的本质所决定。国家审计工作必须体现国家最高权力机构的意志，并向其报告审计结果。树立国家审计监督政府的观念，将审计目标定位在促进政府合理有效利用社会经济资源、依法行政、转变职能服务市场等方面。目前，尽管真正意义的审计政府只在“财政上审下”中有所体现，并且在相当长的时间内很难完全实现，但作为一种意识、一种观念，应当首先树立起来，以利于把握国家审计的发展方向和审计理论、制度、体制等方面的创新研究。
4、树立市场经济的观念
国家审计存在和发展，应该符合市场经济的要求，并能够促进市场经济的发展。随着改革的不断深入，国家审计的政治、经济、法律、文化环境发生了很大变化，国家审计的职能、体制、目标、对象、内容范围、方式方法和审计人员的思想意识、世界观都应及时进行相应更新。审计观念转换到市场经济上来，逐步树立和强化接轨、竞争、法制、效益、风险、服务意识和依法审计、宏观调控、科学管理等观念。
（二）国家审计理论创新
1、对审计理论再认识
审计理论是审计实践的科学总结，是通过实践将客观的、合乎逻辑的、符合事物发展规律的内容加以概括、抽象、演绎而形成的完整知识体系。审计理论体系融历史与现实、国内与国外、理论与实践、经验与技巧为一体，是审计实践的悠久历史沉淀和理论成果的一次次迭加，是一个动态完善的体系。审计理论体系包括审计动因、主体、客体、主客体关系、运行等理论。按性质分类，审计理论分审计基础、应用、发展理论三个层次。结合当今审计实践重新对审计理论进行再认识，分析审计环境变化，立足成熟的理论成果，对未来审计进行科学推断，使审计理论更具有前瞻性、科学性和成熟性。
2、审计理论创新总体思路
从世界范围上看，与其他许多学科相比，审计理论研究相对落后。我国的审计理论研究起步较晚，更是落后。目前我国的审计理论总体水平还很低，研究起点不高，层次较低，有些研究与实际工作脱节，针对性、指导性不强。审计理论的创新和理论体系的建立健全，应符合我国国情，深深地根植于我国的审计实践，并具有实践的指导意义。二十多年的审计工作实践，积累了十分宝贵的经验和教训，只要我们历史地、辩证地分析，提炼出有益的东西，揭示和把握审计活动的客观规律，科学地预见未来发展的趋势，就能形成先进理论指导审计工作。审计理论创新突出目前审计实践中的主要矛盾和重点问题，精心规划，制定审计理论创新战略，引导和规范审计理论创新，努力提高审计组织及审计人员的理论水平和创新能力。加强审计科研机构建设，建立审计理论创新保障体系与活跃机制，实行科研人员与实务人员、理论研究与政策研究、科研与调研三结合。
3、确立适当的审计理论研究思想
审计理论的研究思想是理论创新过程中的重要问题，研究思想对理论创新有积极作用。一是借鉴的思想。任何理论研究都是学习、借鉴、总结、创新的过程，审计理论涉及哲学、政治、经济、法律等多个学科部门，其研究也需学习、借鉴，通过借鉴其它学科、其他人、其它国家的有益理论和观点，主动吸收一切人类文明成果并从中得到启示，从而把审计理论研究置于一个较高层次上，缩短研究过程，提高研究效率。二是辩证法思想。审计理论创新本身就是一个否定之否定的过程，当我们理论研究需要总结、归纳时，辩证法思想会使我们一分为二地看待过去取得的成果、经验及教训；当我们需要学习、借鉴时，辩证法思想会使我们批判地吸收别人或国外的东西，从而形成自己的观点。辩证法教我们多角度、全面的研究、分析问题，有利于产生较为正确思想，是审计理论创新的重要方法论。三是系统的思想。国家审计是一个较为庞大的系统，各系统相互作用、相互影响并与外界各系统产生这样、那样的联系，作为研究它的审计理论相应也是一个系统工程。研究国家审计，应该把国家审计放在政治、经济、法律等环境中，并注意其内部各要素的配合与制约。
4、实证、规范研究方法的结合
研究方法是实现研究目标的手段。我们审计理论研究与创新应首先注重实证研究方法，具体搞清审计现在究竟“是怎样”，如：进行问卷调查、实地采访、实践体验等。另一方面，由于审计是一门综合性的社会学科，因而理论研究仍要注重定性分析，必然要使用归纳演绎为主、强调价值判断、推论事物“应该怎么样”的定性研究方法，即规范法。实证研究要上升到理论，必须通过规范研究，而规范研究的前提和假设未经实证检验，结论定然缺乏基础，而主观的价值判断也很难普遍接受。所以，审计理论的研究与创新，应将实证法和规范法有机结合起来，使二者的研究成果相互促进、互为借鉴和印证，这样才能提高理论创新水平。
5、国家审计假设研究
审计假设是审计理论研究中的重要课题，必须重视审计假设的研究，才能有助于使审计发展成为一门独立的具有成熟理论的学科。审计假设是审计赖以存在的前提，也是建立审计理论的基础。审计假设是审计理论的基本问题，它是联系审计目标及审计准则等要素的中介，审计假设的内容不应包括太多的具体实务，以保证审计假设的抽象性、理论性及普遍适用性。当前应重点加强对审计分期、怀疑、有限责任、经济责任关系、可验证性、内控有效性、独立性和胜任力等假设的研究。
（三）国家审计制度创新
制度建设是最根本的，是推动审计发展的最强大力量。审计制度的内容十分广泛，具体包括审计体制、审计对象、审计职责、审计权限、审计责任和审计准则等方面的内容，其中审计体制是审计制度的核心。审计制度创新就是通过改革，重塑现有的审计制度，使其内部各要素相互协调，适应审计环境的要求并能对外部环境产生积极影响。审计制度创新主要通过制订或修改完善相关法律法规的形式来完成。
1、实行审计结果全面公告制
将审计法关于公布审计结果是“审计机关权限”的规定，改为审计程序性规定。国家审计内部也要强化审计结果、审计信息发布、通报、公告等一系列提高透明度的手段，将审计机关的各类审计向社会全部公开，把审计监督和社会监督、舆论监督结合起来，逐步将审计过程、审计结果公之于众。一方面将审计查实的违纪违规问题，及时公布，通过社会舆论压力，促使其纠正，并通过舆论谴责，防范同类事件发生。另一方面国家审计公开把审计行为和结果置于社会公众的监督之下，促使审计机关加强质量管理，强化风险预防机制，提高审计机关和审计人员严格依法审计的自觉性，认真履行法律赋予的监督职责，提高审计的公正性。
2、强化国家审计权限
一是增加国家审计的司法要求权。把目前审计移交程序改为审计司法要求权。改变目前“先审计后移送”程序。二是落实国家审计的调查核实权。进一步落实审计的调查核实权，把审计机关可以调查核实的内容、相关单位应该配合的义务以及不配合要承担的法律责任详细规定，使审计机关摆脱对一些事项由于缺乏必要的手段而束手无策的窘境，把一些事情真正“查实”。三是细化国家审计的处理处罚权。对现行相关法律法规进行分类整理，根据不完善、不衔接、不配套的实际情况，向立法机关及有关部门提出修改建议。四是授予审计机关一部分强制执行权力。审计机关处理处罚决定后执行的问题审计法的规定比较笼统和弱性，在实际工作中效果不理想。为了体现审计机关代表国家强制监督的特点，应在法律中授予审计机关一部分强制执行的权限。
3、按国家审计的本质确定审计对象
按照国家审计的本质，审计机关的监督对象是承担公共受托经济责任的所有单位。我国审计机关属于政府序列，只能在政府职能内活动，接受监督的对象只能是政府部门和政府监管的企业事业单位，党委及其各部门、检察院、法院则不是政府职能内的，尽管它们都在使用国有资产（资金）、属于预算执行单位，国家审计要监督它们，变成了政府监督党委、检察院、法院。在实际的工作中，如果不是党委的特别授权或委托，审计机关一般不对这些单位进行监督，尽管它们也占用大量的国有资产（资金）。但是如果把它们都排出在国家审计的监督对象之外，又与国家审计本质产生冲突。应将承担公共受托经济责任、管理使用国有资产（资金）的所有单位确定为审计对象，而不论它是党委、还是政府。
4、按属地确定审计管辖
现行的审计制度是按照财政、财务隶属关系或国有资产的监督管理关系，来确定审计管辖范围。我国目前的条块分割，使“条管”单位成为国家审计监督的薄弱区域，对维护市场经济秩序、强化对权力的制约与监督极为不利。地方审计机关也属国家审计的范畴，其职能也是监督。不能用行政或经济管理的思维看待监督，分出什么“条条监督”、“块块监督”，只要能达到监督目标，由谁来监督并不十分重要。因此，审计属地管辖可行。
5、建立具有中国特色的国家审计准则体系
我国已建立了以《宪法》为根据，审计法及其实施条例为核心，审计准则为执业标准的审计法律体系。1999起我国对原有的审计规范进行修订完善，颁布了《国家审计基本准则》和一些专业准则。但随着外部环境的变化和审计实践的发展，审计准则及其体系，已不完全适应外部环境的要求和审计工作自身发展的需要，加快审计准则体系建设成为十分紧迫的任务，是审计制度创新的重要方面。
审计准则创新要根据本国实际，不断吸收先进国家的优秀审计标准为我所用，使我国审计工作的规范和质量与国际接轨，并符合中国的客观情况，使其在世界范围内充分体现其先进性和优秀的一面，这是审计制度创新的目的之一。为了提高审计准则的可操作性，达到审计准则较好规范审计人员和审计行为的目标，对现行审计准则进行修改完善、出台审计准则指南、形成审计准则体系，既是可能的又是必要的。
（四）国家审计体制创新
审计领导体制是指国家审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导和被领导的关系。审计体制对于审计制度的其它内容以及审计职能作用的发挥起着决定性影响，它是完成审计任务、实现审计目标的组织基础。审计体制创新是审计制度的根本性革命。
在各国审计制度中，一般规定国家审计的服务对象，机构设置、监督对象、监督内容等方面，而机构设置是最本质的。按照机构设置的隶属关系不同，国家审计分为立法型、司法型、独立型、行政型四种。从审计实践来看，立法型国家审计是当今世界的主流审计类型，是国家审计的发展方向。我国国家审计体制的改革方向应逐步转向立法型。
三、创新创业应把握的主要问题
在新的历史条件下，在发展的关键时期，坚持科学发展、健康发展、又好又快发展。顺应时代发展的新要求，在解放思想、创业创新中有所作为，这是摆在我们面前的一个重要课题。在国家审计创新创业中，要重点把握好几个问题：
（一）善于在转变观念中创业创新
面对来自各方面的新情况、新问题和新挑战，要转变惟书惟上的思维定势，树立一切从实际出发、实事求是的观念。把思想观念建立在实事求是、一切从实际出发的思想路线的基础上，根据不断发展变化的客观实际，发现新情况，解决新问题，开拓新视野。要摆脱经验习惯的束缚禁锢，树立勇于改革、大胆实践的观念。要正确看待经验和习惯，不能一味地把过去的成功经验当做灵丹妙药，自缚手脚，要勇于跳出经验的束缚，树立锐意进取、改革创新的思想，用新眼光看待新事物，用新观念分析新情况，用新办法解决新问题，不断在实践中创造出超越前人的新经验。
（二）善于在学习借鉴中创业创新
工作中往往遇到一些情况，仅仅依靠自己的力量或用自己的方式方法很难解决，而用别人的方式方法去解决，问题马上就会迎刃而解。由此引申，我们实现审计创新创业，要要大胆引进和借鉴他人的智慧，巧借“他山之石”来“攻玉”，追求工作成效的卓越。要采取“一引二学三仿”的方法，在借鉴中创业创新。
（三）善于在继承传统中创业创新
在解放思想、创业创新中要正确处理好继承和创新的关系，要以实事求是的科学的态度对待创新。创新不是对过去的简单抛弃，而应在继承的基础上创新，把传统经验和现实的新情况、新问题很好地结合起来，不断研究新情况、探索新方法、充实新内容、解决新问题，只有这样，传统的东西才能在新的历史条件下得到真正的发扬光大。只有不断充实完善传统的内容和方法，使之更适应客观现实对我们提出的新要求，才能把握好继承和创新的立足点。如果一味的赶时髦，套用新名词、新概念，搞一些貌似“创新”，但并无实际内容、脱离现实的举动，是达不到创新目标的。
（四）善于在吸纳群众智慧中创业创新
在创业创新中，一定要充分利用好广大人民群众的智力资源，有力地吸纳集体的智慧创业创新。要尊重群众的首创精神。把创业创新的立足点建立在群众主体地位的基础上，尊重群众，相信群众。充分体现群众愿望。把人民群众关心的热点问题、反映强烈的焦点问题、最感困惑的难点问题，作为改革创新始终关注和解决的突出问题。
（五）善于在汲取现代科技成果中创业创新
科学技术的迅速发展和普及运用，正日益改变着人们的生产、生活方式和思想道德观念。在创业创新中，我们要敢于“学习借鉴一切反映时代要求的科学有益的东西”。要在实际工作实践中，广泛吸取现代科技成果，充分发挥科技优势，增强我们工作的针对性和有效性。要把加大工作的科技含量、吸纳运用现代科技知识、借助现代科技新手段有机整合起来，为推进新一轮的解放思想、创业创新服务，追求效益的最大化。
四、创新创业的保障措施
在解放思想中要始终把握创新主题。从创新机制的建立到创新思路、目标的确立，我们要始终把握住创新主题。
在解放思想中要坚持创新发展举措。只有创新发展举措，才能有效解决发展中的突出矛盾和问题，提升发展层次，提高发展的质量和效益，加快发展速度，推动经济社会全面协调可持续发展。要着眼发展主题，紧扣发展实际，抓创新重点、抓创新服务、抓创新关键，积极培育创新主体、构筑创新亮点并由此实现思想观念再转变，进取意识再升华，工作效能再提速。
（一）推动思想解放，进一步激发审计发展的新动力
1、增强“创业创新”的意识
不断打破传统习惯思维定式和落后思想观念束缚，研究新情况，解决新问题，使思想和实际相符合，主观和客观相一致，始终是推进审计事业创新发展的强大动力。
2、明确“创业创新”的要求
新形势下，审计机关的“创业创新”要围绕建立中国特色社会主义审计监督制度，适应改革发展新职能、新任务，其根本目的是使工作符合科学发展观的要求，更好地服务社会主义和谐社会又好又快的建设。
3、掌握“创业创新”的方法
坚持以科学的理论为指导，正确分析和判断审计工作面临的形势，准确把握审计工作定位，把“创业创新”与实践紧密结合，正确处理继承与创新的关系。
4、提高“创业创新”的本领
掌握运用马列主义分析研究审计问题的基本立场、观点和方法，深入学习党的十七大精神，坚持用科学发展观武装思想和指导工作，勤奋钻研业务知识，努力打牢“创业创新”功底，勇于实践，在审计一线增长才干。
5、拓宽“创业创新”的领域
积极贯彻“在创新中转型，在转型中创业”的方针，并把对政府“问责”和对全部政府性资金使用的“问效”提升为政府审计监督的重头戏。
6、营造“创业创新”的氛围
审计人员要以对审计事业高度负责的政治责任感和时不我待的紧迫感，不怕挫折，不畏艰难，立足本职，勇于探索，积极营造崇尚创新、尊重创造的宽松和谐氛围，自觉肩负起“创业创新”的重任。
（二）突出机关管理和工作激励机制
审计队伍的“人、法、技”建设，核心是“人”的建设，必须以“人”的 建设作为整个队伍建设的基点、根本和支撑。如何采取切实有效措施加大队伍建设力度，营造一个良好的聚集人才、培养人才、造就人才、留住人才的环境，显得尤为突出、重要和紧迫。
一是健全内部管理制度，推进审计人才队伍建设。有计划组织好审计人员的在职培训工作，提高审计人员的知识层次、业务能力及审计技术与方法，保证审计人员具有熟练的专业知识和业务能力。二是建立和完善约束机制，规范审计人员的行为。定期对审计干部遵守审计纪律和廉政纪律情况进行监督检查，把反腐败的关口前移。一层抓一层，一级抓一级的责任体系，实行审计现场监督、跟踪检查，用制度约束审计人员的执法行为，把可能出现的腐败现象降到最低限度。三是建立一套催人向上的考核激励机制。建立健全审计人员考核、奖惩、晋升等激励制度。对审计人员工作或业务成绩的质量、数量及其能力、品行、学识等状况进行考查审核，客观评价审计人员履行岗位职责的情况，从德、能、勤、绩、廉五个方面客观反映审计人员的工作能力、工作态度、基本素质和工作实绩，为审计人员的奖惩、任用、培训等提供依据。四是建立审计人员的奖惩制度。把审计人员的表现、完成任务、项目质量情况与个人奖励、晋升、调级等利益挂起钩来，对表现突出或有特殊贡献的审计人员给予奖励；对玩忽职守，违法乱纪的人员给予惩罚，以奖优罚劣，调动审计人员的积极性和创造性，防止和纠正审计人员的违法失职行为，保证审计工作有序、高效完成。
（三） 落实审计适应转变，促进三个新措施
1、突出精选审计项目
审计工作要围绕国家宏观调控政策的落实和体制、机制、制度问题，以及改善民生、建设社会主义新农村等热点问题，开展有针对性确定审计和专项审计调查项目。更加注重审计项目的全局性。要坚持“全面审计、突出重点”的原则，真正从大局出发，从服务经济社会发展出发，从服务领导决策出发，适当舍弃部分传统的审计内容，来选择确定审计项目。
2、突出绩效审计过程控制
绩效审计项目是审计转型的基础和重要标志。绩效审计存在着审计单位多、涉及被审计单位的业务、宏观经济和业务政策性强、与有关单位的意见分岐大等特点，需要在绩效审计过程中，树立创新意识，坚持程序与观念创新。绩效审计人员摈弃合规审计的传统思维模式，及时调整做事习惯及思维方式，经常换位思考，善于突破常规，立足宏观决策有用性，积极探索总结发挥绩效审计评价与决策有用职能作用的新思路、新方法。
3、突出审计成果转化运用
在审计项目实施过程中，注重审计问题的发现与审计成果转化，多出精品项目。提升审计人员的成果意识，把成果意识贯穿于审计的全过程，努力使每个审计项目的成果最大化。更加注重审计成果的可运用性，在审计成果运用上做足文章。综合分析审计成果，提升审计成果的质量和水平。在查实问题后对其进行定性、定量分析，看提出的问题是否符合客观情况，是否抓住了事物的本质，是否从体制、机制上和制定、修改、完善法规的高度上提出解决和预防问题的办法。抓好审计成果的利用，做好审计成果的上报工作。向其他管理部门、监督部门通报审计成果，促进监督管理主体之间的信息共享。加大对审计成果的宣传力度。向社会公布审计成果，引入社会监督和舆论监督。抓好成果的实现，发挥审计成果的作用。关注审计结论落实情况，重点揭露地方保护或司法腐败问题，关注制度法规的修改完善情况。
五、审计创新创业需要注意的问题
一是克服错误认识，避免审计创新创业的随意性和盲目性。创新不是凭空想象，它必须根植于深厚的实践基础。创新是在调查论证的基础上，敲定审计实施总盘子和方向，打造审计精品。而不是脱离客观实际、违背客观规律盲干和违规操作。二是避免脱离审计工作任务的创新。创新就是做好本职工作、提高完成规定任务的水平，是在完成规定审计任务基础上的创新创优，创造实现审计成果优质化的工作环境，形成审计高质量的成果。三是寻求组织支持，避免孤军奋战。一项审计事项转化成审计成果，尤其是审计人员创新地开展一项审计任务更需要有关人员积极的配合，并得到领导和组织的支持与认可，促进深入研究问题，拓展创新思路、提升审计成果。
解放思想是创业创新的前提，创业创新是解放思想的具体实践。解放思想，创新创业是推动审计事业不断向前发展的不竭动力。在审计工作中审计机关和审计人员必须强化创新意识和理念，审计工作要随着不断发展的客观实际变化而变化。所以要求我们敢于探索、勇于实践，不断地解放思想，更新观念，开拓进取，始终站在时代的潮头，不断研究新情况，解决新问题，使审计工作不断迈上新台阶。
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