爱华网文/邵小仙 一、引言 财务报告是指由企业会计人员编制，对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的一种书面的财务文件，它由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心，它包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注。会计报表附注是指为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表所作的解释。 会计报表的基本目的就是向信息使用者提供符合质量要求的会计信息，而财务报告是会计系统的最终输出信息。财务报告从出现至今已先后经历了几百年的时间，发展到现在，财务报告已居于主导地位。国际会计准则第1号（IASI）“财务报表列报”中关于财务报表的目的规定为“通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，财务报表还反映企业管理部门对受托保管工作的结果”。财务报告提供的信息为有效市场提供最适应的行动条件，使广大的投资者和财务分析人员能有足够的信息，借以预测未来的股利趋向和未来的股利在市场上的协变性。债权人和政府机构还有权获得他们所需要的其他信息。 通常认为财务报告中所揭示的信息需符合三项标准，即适当、公正、和充分。其中适当是为了不致令人误解而提供恰当的信息；公正揭示的是一项道德标准，即所提供的信息不偏护任何一个报表的阅读者；充分揭示则指在报表中包含所有相关的信息。 进入21世纪以来，知识经济大环境下的会计环境发生了很大的变化，企业经营风险加大，不确定的信息增加，尽管企业的财务报告随着环境的变化而在不断的完善改进，但是现有的财务报告还是存在一定的局限性。 二、现行财务报告的局限性 （一）现行财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息 财务报告主要提供以历史为主的财务信息，即无论物价如何变动，资产和负债始终按业务发生时的成本来计量，无法准确反映企业未来的经营成果及财务状况。现实中采用的历史成本计价原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，把信息披露的重点放在存货等实物资产上。历史成本的选择虽然能反映企业索取的该项资产所花费的并给使用者提供一个可靠的历史成本信息，但是使用者不能从中准确计量出资产带来未来现金流量的能力，也不利于投资者对企业的规模和生产能力做出正确的评价，尤其在物价变动的情况下，历史成本不能反映资产价值的变化，也不能反映因物价变动而引起的比值变动带来的影响，从而严重降低了历史成本会计所提供的信息质量。 （二）现行财务报告忽视了前瞻性预测信息 现行财务报告是建立在对过去的交易和事项进行分析、确认、记录和报告的基础之上的，所反映的这些信息是过去的总结和概括，是信息用户进行决策的主要依据。但是，在知识经济时代，信息用户主要关心的是根据过去资料对企业未来的预测，即前瞻性信息。前瞻性信息是指企业管理者或其他相关的报表使用者对于企业未来经营环境、发展情景、经营业绩、管理当局的远景规划，企业面临的机会与风险所进行的事前评估。因此，现行财务报告所提供的信息已不能满足信息用户的需求，财务信息用户迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息。在我国，目前只有上市公司根据有关证券法规要求，在招股说明书、上市报告书中披露盈利预测信息，年度报告不要求公司编制新年度的利润预测。因此，对信息用户而言，关于企业未来经济活动的预测性信息比立足于过去交易和事项的历史信息更有价值，所以，应强制披露有利于信息使用者决策所需要的预测信息。 （三）财务报告对风险信息反映的缺乏 在现行经济社会中，企业经营所面临的机遇越来越多，但由此给企业带来的风险也不能低估。风险的这种重要性使得风险的披露成为企业财务报告的一个必备内容。不能对企业经营中的风险和不确定性进行充分有效的揭示，这要求对财务报告本身进行改进。它最大的缺陷表现在两个方面：一方面，没有考虑信息使用者了解企业在不同行业和市场上的机会与风险，比如企业参与其他行业经营而导致什么样的行业风险，企业由于所从事行业结构发生变化而导致多大的市场风险；另一方面，没有考虑企业交易过程中选用衍生金融工具所形成的利率风险，信用风险和流动性风险等交易风险。 （四）现行财务报告对衍生金融工具的披露不足 始于20世纪70年代初的金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域，近年来，衍生金融工具翻新的速度快，数量大，品种多。衍生金融工具的运用，一方面能为企业带来巨额的金融利润，另一方面也能为企业带来巨额的损失，这种巨大的金融风险和它的巨大危害性越来越引起投资者的重视，需要财务报告中能够充分揭示这种风险。金融创新，对现行财务报告提出了新的课题，主要表现在：金融工具的信息无法在表内进行确认和计量；确认的基础不再是权责发生制；计量的属性不再是历史成本；信息更多地表现出不确定性。但是，现行的财务报告体系由于受传统会计理论的制约，尚不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。 （五）现行财务报告缺乏对人力资源信息的揭示 人力资源是企业的巨大财富，是企业发展的坚强后盾，但是由于人力资源目前还无法用货币合理量化，因此在报告中不能单独反映。在现行会计体制下，人力资源还没有被合理的确认和计量，从而导致企业财务信息失真。越是重视科技开发、人员素质投资的企业，当期收益就越少，这与蓬勃兴起的知识经济显然是背道而驰的。企业只有重视人力资源的投资、开发和利用，才能实现持续、稳定健康的发展。因此，财务报告作为信息的主要反映媒体，应充分、合理地报告企业的人力资源状况。 （六）现行财务报告缺乏分部信息 随着经济环境的拓展，公司大型化、集团化和跨国经营已成定势，这使得总括的财务信息越来越难以适应信息用户的需求。由于企业组织结构和经营活动的复杂化，使得会计信息用户对分部信息的需求进一步增强。分部信息是分析公司所面临的机会和风险的一个有力工具。分部报告实质是将企业所有附属机构的财务状况、经营成果，按地区、行业、特性分门别类加以归并，借以向各种财务报告使用者提供企业集团内不同分部信息的财务报告。分部报告的披露体现了重要性原则，即重要信息重点披露，便于财务报告使用者们的财务报告资料中轻易找到自己所需的信息，提高了财务报告的使用效率，便于迅速、准确做出决策。因此，当一个公司涉及多个分部，同时各部分的报酬和风险状况有明显差异时，就需要对总括性信息进行分解和质的深化。 （七）现行财务报告往往忽视对社会责任信息的披露
我们遵循的是一条可持续发展的道路,这就要求每个企业在完成一定的社会责任的同时,还应担负相应的社会责任,而财务报告对企业的社会责任方面几乎没有涉及,这就造成个别企业只重经济效益,不重社会效益,难以和整个社会相融合。企业的社会责任是指企业在进行经营活动时，对社会各方面应尽的义务。企业应通过财务报告来反映自己在改善能源利用状况，减少污染等方面的行为，这样财务报告才可以真正做到将社会性和经济性于一体。我们应鼓励企业出具社会经济责任报告，这样可以使信息使用者全面了解企业发展状况，加强有关人员对企业的社会责任的履行情况的监督，加强企业的责任意识，使财务报告具有社会性。 三、现行的财务报告的改进措施 随着我国现代企业制度改革的不断深化，为企业内外会计信息使用者提供决策有用信息已摆在了重要位置。为提高会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务，对现行企业财务报告存在的局限性进行改进已势在必行。联系我国的实际经济情况，现行财务报告的改进应从以下几方面进行改进。 （一）采用多选择的计量模式 随着时代的发展，相互分割的市场正在趋于一体化，以历史成本为计量基础已不能反映物价变动与经济环境的变化，使得历史成本会计模式下的资产计价和收益结果背离实际，从而降低了历史成本财务信息的相关性、可靠性和可比性。所以未来的财务报告应同时采用多种计量基础，根据会计事项性质不同而选择不同的计量手段，这样可以丰富财务报告的内容，提高财务报告的质量。 （二）在财务报告中增加前瞻性信息和背景信息 前瞻性信息是信息使用者进行决策的重要依据。虽然前瞻性信息是对未来经济活动的预测，不一定准确，但提供预测性财务信息本身与提供其他财务信息一样，仅仅是一种手段，是帮助决策者及其有关用户做出更为有效、更为合理的决策。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改进、市场上的经营份额等内容，都与财务信息用户判断企业的经营情况相关，为达到财务报告的目的，这些信息也应该在财务报告中予以披露。 （三）增加对衍生金融工具的披露 衍生金融工具能引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化，所以也需要充分披露。首先，在资产负债表的项目中增加新的衍生金融工具项目，并依据其流动性进行划分，同时，规定最低信息披露内容，可以披露报告日衍生金融工具的实际成本、现行公允价值以及有关的价格风险和其他风险。这也正和资产负债表的时点性质相适应。其次，对于一些经常性出现的能够合理确认并计量的衍生金融工具，应扩大报表附注的内容。 （四）增加对人力资源的反映 随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来了，这主要表现在实务性资产价值量的大小与企业制度未来现金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计体制下，投资与人力方面的支出，不管金额多大，现在很多企业一律把它作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高，这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来研究。 （五）增加分部报告 企业越是向规模化、集团化发展，尤其是跨行业经营，有关的分部信息就越显得重要。分部报告的目标就是针对企业面临的风险和机会提供补充信息，一般可以按行业进行分部，对总公司所属各行业分公司一定时期内的重大经济活动分部报告，可以按季或者在年末组织编报，以便于决策者从总体上把握信息。因此，我们应借鉴《国际会计准则第14号——分部报告》（1997年修订），从分部报告的基本理论到实务操作进行全面研究并制定我国的分部报告准则，以规范我国企业分部信息的披露。
