爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
外币报表合并中存在的另一个问题是在高通货膨胀下是“先消除后折算”还是“先折算后消除”。FASB在FAS52中的规定是先折算后消除，而IASB在IAS21中采取了比较灵活的做法，两种方法都可以使用，但在IAS29中的《高通货膨胀经济中的财务报告》中，则明确规定应先消除后折算。 所谓先消除后折算，即先按各子公司所在国的通货膨胀的影响进行调整，对当地货币（外币）重新表述，然后再折算为母公司的报表货币（本国货币）。显然，这是与持子公司货币观点的现行汇率法是相适应的。应用这种方法的程序是先将子公司的报告货币按所在国的一般物价指数进行调整，再用现行汇率法进行折算。 所谓先折算后消除，即先把各子公司的报表进行折算，然后再消除通货膨胀的影响。显然，这里消除的是母公司本国的通货膨胀的影响。这种方法是与持母公司货币观点的时态法是相适应的。 外币报表折算本身是一种计量，因为报表计量中的混合计量属性的存在，所以出现了不同的折算方法。可以说，不同的折算方法就是为了解决不同的计量属性问题的，但外币报表折算同合并报表结合在一起又产生一个新的问题，如果会计计量中，只存在单一的现行成本模式，上述问题可能都不存在了。如果以现行成本取代历史成本计量模式，根据时态原则，所有按现行成本计量的项目都要按现行汇率法进行折算，这时，时态法与现行汇率法就是无异的。而以现行成本（可以按特定物价指数）重新表述的子公司报表也就消除了当地通货膨胀的影响，然后再按现行汇率法进行折算。目前在美国或国际会计准则委员会中，都在大力倡导公允价值，如果公允价值会计能够得到普遍的推广，这个难题可能就迎刃而解了。 思考题
1?报表折算的实质是什么？请比较四种报表折算方法。 2?功能性货币的意义是什么?简述功能性货币与报表折算之间的联系。 3?指出报表折算与报表合并之间的关系。为什么报表折算与报表合并的结合后会产生新的会计问题，这个新的会计问题是什么？ 4?为什么FASB在颁布FAS8后会遭到强烈的反对，你认为现行汇率法和时态法，哪一种方法更可取？ 5?子公司所在国处于高通货膨胀时，“先折算后合并”与“先合并后折算”，你更倾向于哪种方法，为什么？ 本章参考文献 ［1］中华人民共和国财政部．企业会计准则第19号——外币折算［Ｍ］．北京：经济科学出版社，2006． ［2］中华人民共和国财政部．企业会计准则第33号——合并财务报表［Ｍ］．北京：经济科学出版社，2006． ［3］常勋．财务会计四大难题［Ｍ］．上海：立信会计出版社，2002． ［4］常勋．会计创新及国际协调［Ｍ］．大连：东北财经大学出版社，2004． ［5］IASB．2004：IAS21汇率变动的影响：国际财务报告准则2004［Ｍ］．北京：财政经济出版社，2005． ［６］FAS52．外币折算：美国财务会计准则第1～137号［Ｍ］．北京：经济科学出版社，2002． ［7］比姆斯，等．高级会计学［Ｍ］．7版．储一昀，译．上海：上海财经大学出版社，2002． ［8］王松年，等．国际会计前沿［Ｍ］．上海：上海财经大学出版社，2001． 由于衍生工具是在传统金融工具的基础上发展起来的，因此，在讨论衍生工具的特点前，先对金融工具作一个简要的说明。 金融工具简单而言就是指是一种书面凭证，在该凭证中规定资金供求双方的权利与义务等相关内容。这些凭证主要有支票、汇票、票据、债券、息票、股权证、交割单、信托书、信托收据等。 财务会计研究前沿第3章衍生工具的会计处理IASB在IAS32（2003修订）中对金融工具定义为：“指形成一个实体的金融资产并形成另一个实体的金融负债或权益工具的合约。”随后，按罗列的方法又对金融资产、金融负债和权益工具所包括的内容作了进一步的解释。
