爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
表2?122004年12月31日珠江公司与C公司合并财务报表的 工作底稿（人民币为功能性货币）（单位：人民币元） 珠江公司C公司调整与抵消合并报表利润表销售收入1 440 000874 8002 314 800投资收益——C公司137 750a?137 750销售成本（720 000）（433 080）（1 153 080）折旧费用（48 000）（16 000）（64 000）管理费用（360 000）（194 400）（554 400）其他费用（180 000）（97 200）（277 200）汇兑损益1 6301 630净利润267 750135 750267 750留存利润表留存利润——珠江公司294 600294 600留存利润——C公司80 000b?80 000净利润267 750135 750267 750股利（150 000）（49 080）a?49080（150 000）留存利润，2004年12月31日412 350166 670412 350资产负债表现金378 328188 190566 510应收账款180 000131 200311 200存货360 000196 320556 320固定资产480 000160 000640 000累计折旧（120 000）（48 000）（168 000）预付账款——珠江公司82 000c?82 000长期股权投资——C公司646 670a?86 670 b?560 000商誉b?160 000160 000合计1 924 998709 7102 066 030应付账款170 64059 040229 680预收账款——C公司82 000d?82 000应付债券300 000164 000464 000股本960 000320 000b?320 000960 000留存利润412 350166 670412 350合计1 924 998709 7102 066 030 第六步：编制合并财务报表，如表2?13所示。 2?2?3两种方法的比较及外币报表折算与合并中的相关问题
1?两种方法的差异与比较 两种方法比较而言，现行汇率法（折算）在折算上简单，但在合并上复杂；反过来，时态法（重新计量）在折算上复杂，但在合并时简单。前者合并中所体现的利润要少于后者（267 750-259 575），这是因为它是按第二种方法折算损益（收益）并直接计入当期净利润的，反过来，第一种方法合并的净资产要大于后者（1 379 630-1 372 350），这是因为按现行汇率法折算损益是作为累积其他综合收益进入股东权益的。相对而言，这两种方法所体现的合并差异不大，如表2?13所示，但随着合并时间的推移，这一差异可能会变得很大。 表2?13两种方法折算的比较合并报表 2004年珠江公司及C公司合并利润表及留存利润表（人民币元）报表项目现行汇率法（折算）时态法（重新计量）销售收入2 314 8002 314 800减：销售成本1 157 4001 153 080折旧费用64 20064 000管理费用554 400554 400其他费用277 200277 200成本及费用总额2 053 2002 048 680营业利润261 600266 120汇兑损益（2 025）1 630净利润259 575267 7501月1日留存利润294 600294 600减：股利150 000150 000留存利润，2004年12月31日404 175412 3502004年12月31日珠江公司及C公司合并资产负债表（人民币元）资产银行存款566 510566 510应收账款311 200311 200存货556 800556 320固定资产644 000640 000减：累计折旧（169 200）（168 000）商誉164 000160 000资产总计2 073 3102 066 030权益应付账款229 680229 680应付债券464 000464 000股本960 000960 000留存利润404 175412 350累积其他综合收益15 455权益总计2 073 3102 066 0302?外币报表折算与合并中的相关问题? ?更进一步的讨论，请参见常勋《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002年，第358～368页。 外币报表合并实际上是两个问题：一是外币报表折算，二是外币报表合并。目前在外币报表折算中可选择的方法有时态法和现行汇率法，而报表合并中又存在两种基本的观点：主体观和母公司观。如何将外币报表折算方法和报表合并的不同观念结合起来，这是外币报表合并中出现的第一个问题。 在外币报表折算中，持母公司货币观的时态法与以母公司为依据的合并报表编制方法是协调的；而持子公司货币观点的现行汇率法，则与以主体观为依据的合并报表编制方法是一致的。但是，在现行的实务中，合并报表的编制真正依据主体观的并不多见，而报表折算中则是时态法与现行汇率法并用的局面。这里存在的问题是报表折算的方法如何与报表合并的观念相配合。因为报表合并的观念取决于合并的目的，而报表折算方法的选用则是由子公司的经营活动是母公司的经营活动的延伸还是相对独立的自主经营来确定的。由此可见，真正将折算方法与合并观念结合起来，即持以母公司为依据的合并报表则按时态法折算外币报表，以主体观为依据的合并报表则按现行汇率法折算外币报表，两者完全一致存在很大的难度。从IASB和FASB转向主体观的动向来看，是否可以认为现行汇率法将是外币报表折算的主流呢？
