爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
说明：在上述折算工作底稿中，按时态法进行折算，除公司间预付与预收项目外，其他货币性项目均以现行汇率进行折算；对珠江公司的预付款和支付的股利按人民币的相对金额折算；除折旧费和销售成本外，收入、成本和费用项目按平均汇率折算，并假定都与货币性项目有关；固定资产按取得时的汇率折算，本题中假定C公司本年无新增固定资产，与此同时，折旧费按相应汇率折算；股本和其他投入资本按历史成本折算；留存收益通过计算得出；在所有财务报表项目都已折算为人民币后，试算表的借项贷项分别予以加总，而借项合计金额与贷项合计金额的差额，将记为折算损益直接计入利润表中（但外币交易汇兑损益与报表折算损益在报表披露中，两者要分开）。假定存货采用先进先出法，期末存货为2004年12月1日购入，存货成本计算如表２?１０所示。 表２?１０存货成本计算 美元汇率人民币存货（2003年12月31日）24 0008?00（H）192 0002004年购货54 0008?10（A）437 40078 000629 400存货（2004年12月31日）24 0008?18（H）196 320销售成本54 000433 080 折算后的资产负债表和利润表如表2?11所示。 表2?11折算后C公司的财务报表——人民币为功能性货币（单位：元） 2004年C公司利润表及留存利润表（人民币元）销售收入874 800减：销售成本433 080折旧费用16 000管理费用194 400其他费用97 200成本及费用总额740 680营业利润134 120汇兑损益1 630净利润135 7501月1日留存利润80 000215 750减：股利49 080留存利润，2004年12月31日166 6702004年12月31日C公司资产负债表（人民币元）资产银行存款188 190应收账款131 200存货196 320固定资产160 000减：累计折旧（48 000）预付账款——珠江公司82 000资产总计709 710权益应付账款59 040应付债券164 000股本320 000留存利润166 670权益总计709 710第三步：珠江公司（母公司）按权益法对长期投资的会计处理。 1)登记收购C公司的会计分录： 借：长期股权投资——C公司560 000 贷：银行存款560 000 2)登记收到股利的会计分录： 借：银行存款49 080 贷：长期股权投资——C公司49 080 按股利发放日的汇率8?18/1进行折算。 3)确认其对C公司2004年净利润的权益： 借：长期股权投资——C公司135 750 贷：投资收益——C公司135 750 由于C公司为珠江公司的100%控股公司，C公司的净利润全部表现为珠江公司的投资收益和长期投资的增加。 在时态法下，商誉并不因以后汇率的变动而进行调整。 4)长期投资期末余额的计算： 2004年末珠江公司的长期投资可计算如下： 投资成本，2003年12月31日560 000 2004年收到的股利（49 080） 加：对C公司净利润的权益135 750 长期股权投资余额，2004年12月31日646 670 第四步：编制合并抵消分录。
抵消本期增加的长期投资和投资收益： a?借：投资收益——C公司135 750 贷：股利49 080 长期股权投资——C公司86 670 本期增加的投资收益为C公司的净收益135 750元。贷记“长期股权投资——C公司”的86 670元将长期股权投资调整为期初长期投资。 抵消期初长期投资与子公司净资产以及未实现的折算损益： b?借：留存利润——C公司80 000 商誉160 000 股本——C公司320 000 贷：长期股权投资——C公司560 000 该分录用以抵消期初的股东权益及长期股权投资余额账户，并记录期初商誉。 抵消公司间往来款项： c?借：预收款项——C公司82 000 贷：预付款项——珠江公司82 000 第五步：编制合并工作底稿。 2004年12月31日珠江公司与C公司合并财务报表的工作底稿如表2?12所示。
