爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
抵消公司间往来款项： c?借：预收款项——C公司82 000 贷：预付款项——珠江公司82 000 第五步：编制合并工作底稿。 2004年12月31日珠江公司与C公司合并财务报表的工作底稿如表2?7所示。 表2?72004年12月31日珠江公司与C公司合并财务报表的 工作底稿（美元为功能性货币）（单位：人民币元） 珠江公司C公司调整与抵消合并报表利润表销售收入1 440 000874 8002 314 800投资收益——C公司127 575a?127 575销售成本（720 000）（437 400）〖〗（1 157 400）折旧费用（48 000）（16 200）（64 200）管理费用（360 000）（194 400）（554 400）其他费用（180 000）（97 200）（277 200）汇兑损益（2 025）（2 025）净利润259 575127 575259 575留存利润表留存利润——珠江公司294 600294 600留存利润——C公司80 000b?80 000净利润259 575127 575259 575股利（150 000）（49 080）a?49 080（150 000）留存利润，2004年12月31日404 175158 495404 175资产负债表现金378 328188 190566 510应收账款180 000131 200311 200存货360 000196 800556 800固定资产480 000164 000644 000累计折旧（120 000）（49 200）（169 200）预付账款——珠江公司82 000c?82 000长期股权投资——C公司653 950a?78 495 b?560 000 b?15 455商誉b?4 000 b?160 000164 000(续)珠江公司C公司调整与抵消合并报表合计1 932 270712 9902 073 310应付账款170 64059 040229 680预收账款——C公司82 000d?82 000应付债券300 000164 000464 000股本960 000320 000b?320 000960 000留存利润404 175158 495404 175累积其他综合收益15 455114 55b?11 45515 455合计1 932 270712 9902 073 310 第六步：编制合并财务报表，如表2?13所示。 2?2?2以报告货币为功能性货币的子公司报表的折算与合并——时态法 例2?2：接例２?１，假设珠江公司以560 000元现金于2003年12月31日完成收购美国C公司的全部股份。当时，C公司净资产的账面价值等于其公允价值。收购时人民币对美元的汇率为8?0/1。与例２?１不同的是，珠江公司确定C公司的功能性货币为人民币。在2003年12月31日购并时，C公司的资产及权益如表2?8所示。 表2?8C公司的资产负债表（2003年12月31日）美元汇率人民币资产银行存款28 0008?0224 000应收账款8 0008?064 000存货（成本）24 0008?0192 000固定资产20 0008?0160 000减：累计折旧（4 000）8?0（32 000）资产合计76 000608 000权益应付账款6 0008?048 000应付债券20 0008?0160 000股本40 0008?0320 000留存利润10 0008?080 000权益合计76 000608 000
在2004年间，人民币对于美元的汇率情况如下： 期初汇率8?0/1 期末汇率8?2/1 股利支付日汇率8?18/1 平均汇率8?1/1 第一步：公司间交易。 在2004年，唯一的公司间交易是在2004年1月5日，C公司不带息预付给珠江公司82 000元（10 250美元），当时汇率仍为8?0/1，此项预付款是以人民币标价的。由于珠江公司确定C公司的功能性货币为人民币，那么，此项预付款既不是珠江公司也不是C公司的外币交易，所以C公司在2004年年底不用调整其对珠江公司的预付款账户来反映10 000美元的约当数。 第二步：按时态法折算C公司报表。 由于C公司的功能性货币为人民币，因此，将采用时态法进行折算。将C公司按美元表述的报表折算成人民币，折算过程参见折算工作底稿，如表2?9所示。 表2?92004年C公司的折算工作底稿（人民币为功能性货币） 试算表（美元）折算汇率试算表（人民币）借项银行存款22 9508?20（C）188 190应收账款16 0008?20（C）131 200存货（先进先出法）24 0008?18（H）196 320固定资产20 0008?00（H）160 000预付账款——珠江公司10 250（R）82 000销售成本54 000（H）433 080折旧费用2 0008?00（H）16 000管理费用24 0008?10（A）194 400其他费用12 0008?10（A）97 200股利6 0008?18（R）49 080合计 191 2001 547 470贷项累计折旧6 0008?00（H）49 200应付账款7 2008?20（C）59 040应付债券20 0008?20（C）164 000股本40 0008?00（H）320 000留存利润10 000已计算80 000销售收入108 0008?10（A）874 800汇兑损益1 630合计191 2001 547 470注：表中字母A表示平均汇率，C表示现行汇率，H表示历史汇率，R表示人民币的相对金额。以下同。
