爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
图２?１外币报表折算程序图这里，我们对图２?１进行一些说明。以前面珠江公司设在美国的子公司新城公司为例，根据其功能性货币的选择、会计记录所使用货币的情况，新城公司在折算报表选用折算方法时会出现四种情形： 情形1，新城公司的功能性货币为人民币，会计记录使用的也是人民币，其报表无须折算，由于海外子公司或分支机构通常是以当地货币而不是以母公司的报告货币来记账的，因此，这种情形在实际中并不存在。 情形2，新城公司的功能性货币为美元，会计记录使用的也是美元，其报表按现行汇率法折算成人民币（折算）。 情形3，新城公司的功能性货币为欧元，会计记录使用的又是美元，其报表先按欧元进行折算（时态法），然后再将欧元报表折算（现行汇率法）成人民币。 情形4，新城公司的功能性货币为人民币，会计记录使用的是美元，其报表按时态法折算成人民币（重新表述）。 需要指出的是，我国《企业会计准则第19号——外币折算》中所规定的折算方法为现行汇率法。 2?1?3公司间外币交易的确定
联属公司间的交易，如果其所产生的应收账款或应付账款是以此主体的（母公司的或子公司的）功能性货币以外的货币标价的，则此交易为外币交易，这类公司间外币交易所产生的利得或损失直接计入当期损益；如果公司间的外币交易属于长期投资性质的，也就是不准备在可预见的将来结算，在此情况下，折算调整数将列入其他综合收益以作为折算的权益调整，即计入股东权益。 公司间交易需分析它是联属企业中一家企业的外币交易还是两家企业的外币交易，或者对两家企业来讲均非外币交易。为了举例说明各种情况，假设珠江公司（母公司）从其美国子公司借入1 640 000元（200 000美元）。下列的分析表明，如果子公司的当地货币为其功能性货币，则母公司及子公司中必有一家公司将存在外币交易。 如果人民币是子公司的功能性货币，则联属公司中两者都将存在具备抵消效果的外币交易（第2种情况），或者其公司间交易不是外币交易（第4种情况）。因此，只有第1种情况及第3种情况，因其功能性货币为子公司当地货币，才有可能影响合并损益。在这些情况下，如果此借款具有长期投资性质，则折算调整数将被列入折算的权益调整数；否则，它们将被列入汇兑利得及损失。如表２?２所示。 表2?2外币交易的确定与功能性货币的关系 借款的账面货币子公司的功能性货币外币交易子公司母公司第1种情况美元美元否是第2种情况美元人民币是是第3种情况人民币美元是否第4种情况人民币人民币否否 2?1?4高通货膨胀下国外子公司的报表折算 对处于高通货膨胀国家和国外实体的折算，使用现行汇率法会出现问题，因为根据公认会计准则，物价水平调整的会计报表并非基本财务报表，所以FASB第52号准则公告提出：在这种情况下，外币报表折算只能选用时态法，因为通货膨胀的货币不是功能性计量单位，折算中的汇兑损益直接计入当期损益。在这一公告中，将“高通货膨胀”定义为三年累积的通货膨胀率为100%或100%以上。具体计算方法如下。 某国外公司三年通货膨胀的资料如表2?3所示。 表2?3某国外公司三年物价指数 年份物价指数指数变动年通货膨胀率2004年1月1日1202005年1月1日1503030/120（或25%）2006年1月1日2106060/150（或40%）2007年1月1日2504040/210（或19%） 该公司三年的累积通货膨胀率为108?3%（（250-120）/120），而不是84%（25％+40％+19％）。本例中，通常用以确定功能性货币的标准已不再适用，而应以母公司的报告货币作为功能性货币?。 ?实际上，对于高通货膨胀下是使用现行汇率法还是使用时态法，在国际上是有争议的，具体参见常勋《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002，第363～365页。对四种基本的折算方法，本科阶段已经讲解，我们在这里不再讨论。下面将主要阐述外币报表的折算方法。
