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系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
［12］黄世忠，孟平.合并会计报表若干理论问题探讨［Ｊ］.会计研究，2001（5）. ［13］石本仁，杨荣彦.高级财务会计［Ｍ］.广州：暨南大学出版社，2005. 烈反应。迫于压力，1981年，FASB出台了第52号财务会计准则公告《外币折算》以取代前一公告，允许企业在外币报表折算中采用时态法或现行汇率法。 财务会计研究前沿第2章外币报表折算与外币报表合并在外币报表折算的四种方法中，区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法以及时态法的共性是把各项交易和会计事项当作单一的外币交易来进行折算的，这样，就会选择交易时日的汇率作为折算汇率，因此，在报表折算中就会出现多种汇率。当存货和其他非货币性资产采用非历史成本计量属性时，时态法就会与区分货币性与非货币性项目法不一致，而在“纯”历史成本计量模式下，两者就会完全相同。而现行汇率法是将报表折算当成一个整体来考虑的，它是假定子公司所在东道国的当地货币所表述的资产和负债项目都将承受汇率变动的影响。当然这种假设也不一定合理，因为以现行汇率来折算一项历史成本金额，得出的结果既不像历史成本，也不像现行市价。从国外投资的历史发展进程看，在国外建立的子公司，早期大都是把母公司本身的经营业务延伸至国外的东道国，这时，时态法无疑是适合的。但当建立在国外的子公司成为独立经营的实体时，母公司对子公司之间的纽带又主要只是投资关系的时候，开始着眼于汇率变动对投资净值（即子公司的净资产）的影响是完全可行的。这也是现行汇率法被广泛使用的原因。如何选择使用时态法和现行汇率法，美国和国际会计准则委员会分别是从功能性货币和对国外主体分类的角度来确定两种折算方法的选择原则的。 在美国的第52号财务会计准则公告《外币折算》（1981年）中，明确地规定了外币报表的折算应该达到的两项目标：①在合并报表中反映按照每一个被合并的主体从事经营的主要通货（它的功能货币）所计量的财务结果和财务关系；②提供一般地与汇率变动对企业的现金流量和业主权益的预期经营影响相一致的信息。 由于美国是以功能性货币作为外币报表折算的选择标准的，因此，我们先来讨论功能性货币和其他相关的一些基本概念。 在会计核算上，一个最基本的要求就是要按照单一的货币单位进行计量。在外币交易中，对外币交易的双重计量和反映必须通过最后的折算，以计算出本国货币的等值，从而实现单一计量的要求。这就是我国会计准则中规定的记账本位币，即以单一的人民币作为记账本位币。这种规定只说明了人民币是单一的计量尺度，而并没有明确地表达选择它作为单一的计量尺度是根据它所起的作用——功能。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”（Functional Currency）。美国财务准则委员会颁布的第52号财务会计准则公告中将功能性货币定义为“企业个体从事经营活动的主要经济环境中的货币”。当功能性货币确定之后，功能性货币就成为计量企业现金流动并进而计量企业经营成果的统一尺度。企业主体功能性货币以外的货币就变成了外币，作为非功能性货币的外币，将承受汇率变动的风险。当地货币是指海外子公司或分支机构所在国的货币，其记账与报表的编制通常采用当地货币，这一报表就称为外币报表；报告货币是编制合并报表或汇总报表所使用的母公司所在国的货币。外币交易实质上是指非功能性货币交易。就国内企业而言，功能性货币之所以是本国货币，正因为它是企业经营活动环境中主要使用的货币。对跨国公司来说，它设在东道国的子公司择定的功能性货币，一般会是所在东道国的货币，但也可能是母公司所在国的货币或第三国货币。 究竟如何选择跨国公司设在海外子公司的功能性货币，FASB在第52号财务会计准则公告中为我们提供了一个选择标准，如表2?1所示。当然，实际情况不可能像表２?１中所列示的条件那么典型，因此，如何选择功能性货币就会在一定程度上依赖管理人员的主观判断，由此就会对企业收益的确定带来一定程度的影响。
