第27节:财务会计研究前沿(27)



系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》

  c?1 184 615S公司对珠江公司长期股权投资280 000a?280 000其他长期投资2 500 0001 200 0003 700 000合计5 096 3952 412 0006 244 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 0001 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利润1 296 395612 0001 296 395合计5 096 3952 412 000少数股东权益〖4〗b?8 000c?135 385

  d?20 220

  147 605合计〖5〗6 244 000

  比较两种方法,可以发现在合并净利润、股本、期末未分配利润及少数股东权益等指标上均存在着差异(参见表1?18与表1?20,及表1?19与表1?21),但合并总资产是一致的。

  2?子公司相互持股(传统法)

  由于子公司间相互持股不适用库藏股法,下面就通过实例来说明子公司间相互持股按传统法来编制合并报表的基本过程。

  例1?17:珠江公司于2005年1月2日以650 000元购买S1公司80%的股权,当时S1公司的权益构成为:股本500 000元,未分配利润250 000元(其中,商誉为50 000元)。S1公司于2006年1月3日以287 500元购买S2公司70%的股权,当时S2公司的权益构成为:股本250 000元,未分配利润125 000元(其中,商誉为25 000元)。S2公司于2006年12月31日以100 000元购买S1公司10%的股权,当时S1公司的权益构成为:股本500 000元,未分配利润500 000元(其中,商誉为0元)。另外,2006年12月31日,三家公司已结算试算表如表1?22所示。

  表1?22三家公司已结算试算表(单位:元)

  珠江公司S1公司S2公司现金160 000100 00050 000其他流动资产500 000212 500200 000珠江公司对S1公司股权投资840 000S1公司对S2公司股权投资337 500S2公司对S1公司股权投资100 000其他长期资产1 250 000600 000275 000合计2 750 0001 250 000625 000负债500 000250 000175 000股本1 250 000500 000250 000未分配利润1 000 000500 000200 000合计2 750 0001 250 000625 000

 第27节:财务会计研究前沿(27)
  2007年,三家公司的经营收益(不含投资收益)和已宣布股利如表1?23所示。

  表1?23三家公司的经营收益(不含投资收益)和已宣布股利(单位:元)

  珠江公司S1公司S2公司经营利润280 000127 500100 000已宣布股利125 00075 00050 000

  首先计算三家公司的净收益:

  P=P公司经营收益+S1×80%

  S1=S1公司经营收益+S2×70%

  S2=S2公司经营收益+S1×10%

  S1=127 500+(100 000+ S1×10%)×70%=212 366元

  S2=100 000+212 366×10%=121 237元

  P=280 000+212 366×80%=449 893元

  计算本年的投资收益和长期投资期末余额,如表1?24所示。表1?24本年的投资收益和长期投资期末余额计算表(单位:元)

  珠江公司(权益法)

  珠江公司对S1公司长期投资S1公司(权益法)

  S1公司对S2公司长期投资S2公司(成本法)

  S2公司对S1公司长期投资长期股权投资余额(31/12/2006)840 000337 500100 000加:投资收益169 893

  (212 366×80%)84 866

  (121 237×70%)减:股利(60 000)

  (75 000×80%)〖〗(35 000)

  (50 000×70%)长期股权投资余额(31/12/2007)949 893387 366100 000①①7 500的股利分配不影响S2公司的长期股权投资,因为S2公司对长期股权投资采用成本法。

  合并抵消分录如下:

  抵消S1公司对S2公司本期发生的长期投资和投资收益,并调整S2公司的少数股东权益:

  a?借:投资收益84 866(表1?24)

  少数股东权益——S2公司15 000(50 000×30%)

  贷:股利50 000

  S1公司对S2公司长期股权投资49 866(表1?24:84 866-35 000)

  抵消期初S1公司对S2公司的长期投资及S2公司的期初净资产,并确认期初商誉及少数股东权益:  

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第69节:财务会计研究前沿(69)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  15 000 000=12 000 000×1?25  结清远期合约借:远期外汇合约1 188 177  远期外汇合约投资损失122 635  贷:其他综合收益1 310 542  借:固定资产——设备15 000 000  贷: 银行存款15

第68节:财务会计研究前沿(68)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  贷:其他综合收益170 2192003年9月30日记录期权的价值变动,套期有效部分登记在其他综合收益中,期权的时期价值计入在当期损益借:国债期货看跌期权392 813  期权投资损失144 031  贷:其他综

第67节:财务会计研究前沿(67)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  在公司使用利率期货期权对预期负债进行现金流量套期前,首先要通过计算平均期限,运用2003年12月的5年期中期国库券期货合约为公司预期发行的债务设计有效的套期。  然后,为了编制每个时点的

第65节:财务会计研究前沿(65)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  借:其他综合收益92 194  贷:互换92 194  借:财务费用93 750  贷:银行存款93 750  借:长期借款50 000 000  贷:银行存款50 000 000  2?对预期交易的现金流量套期  (1)使用期货对预期

第64节:财务会计研究前沿(64)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  表3?23互换期间的利率  日期LIBOR(%)2004年1月1日5?502004年3月31日5?652004年6月30日5?752004年9月30日6?002004年12月31日5?90日期LIBOR(%)2005年3月31日6?102005年6月30日6?152005年9月30日

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