第26节:财务会计研究前沿(26)



系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》

  接下来编制珠江联属集团合并抵消分录:

  登记S公司收购珠江公司的股票,该分录反映了S公司收购珠江公司股票的推定赎回。

  a?借:珠江公司对S公司长期股权投资280 000

  贷:S公司对珠江公司长期股权投资280 000

  抵消本期的长期股权投资和投资收益:

  b?借:投资收益104 615

  贷:珠江公司对S公司长期股权投资104 615

  抵消期初子公司的净资产和母公司的长期股权投资:

  c?借:未分配利润400 000

  股本800 000

  贷:珠江公司对S公司长期股权投资1 080 000

  少数股东权益120 000

  确认本期的少数股东权益:

  d?借:少数股东收益15 385

  贷:少数股东权益15 385(153 846×10%)

  编制合并工作底稿如表1?20所示。

  表1?20珠江联属集团合并工作底稿(2005年12月31日)(单位:元 )

  珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 480 000820 0002 300 000来自S公司的收益104 615b?104 615主营业务成本和费用(1 280 000)(700 000)(1 980 000)少数股东收益d?15 385(15 385)净利润304 615120 000304 615利润分配表未分配利润——珠江公司720 000720 000未分配利润——S公司400 000c?400 000净利润304 615120 000304 615未分配利润(期末)1 024 615520 0001 024 615资产负债表流动资产1 920 0001 040 0002 960 000珠江公司对S公司长期股权投资904 615a?280 000b?104 615

  c?1 080 000S公司对珠江公司长期股权投资280 000a?280 000其他长期资产2 000 0001 000 0003 000 000合计4 824 6152 320 0005 960 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 000〖5〗1 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利润1 024 615520 0001 024 615合计4 824 4622 320 000少数股东权益c?120 000

  d?15 385

  135 385合计〖5〗5 960 000

  2006年的合并处理如下:

  先计算P和S公司的净收益(分配交叉收益):

  P=P公司经营收益+S×90%

  S=S公司经营收益+P×10%

  P=240 000+S×90%=240 000+90%×(160 000+P×10%)

 第26节:财务会计研究前沿(26)
  P=421 980元

  S=160 000+P×10%=202 198元

  然后登记珠江公司按权益法对S公司本期的长期股权投资和投资收益。

  登记珠江公司来自S公司净收益的应享份额:

  借:珠江公司对S公司长期股权投资139 780(202 198×90%-421 980×10%)

  贷:投资收益139 780

  登记来自S公司的现金股利:

  借:现金72 000

  贷:珠江公司对S公司长期股权投资72 000(80 000×90%)

  消除母公司支付给S公司的股利,同时调整对S公司的长期股权投资:

  借:珠江公司对S公司长期股权投资12 000

  贷:股利12 000

  接下来编制珠江联属集团合并抵消分录:

  抵消相互持股部分的投资:

  a?借:珠江公司对S公司长期股权投资280 000

  贷:S公司对珠江公司长期股权投资280 000

  抵消本期的长期股权投资和投资收益及S公司发放的股利:

  b?借:投资收益139 780

  股利收益12 000

  少数股东权益8 000

  贷:股利80 000

  珠江公司对S公司长期股权投资79 780

  抵消期初S公司的净资产和珠江公司的长期股权投资:

  c?借:未分配利润520 000

  股本800 000

  贷:珠江公司对S公司长期股权投资1 184 615

  少数股东权益135 385

  确认本期的少数股东权益:

  d?借:少数股东收益20 220

  贷:少数股东权益20 220(202 198×10%)

  编制合并工作底稿如表1?21所示。

  表1?21珠江联属集团合并工作底稿(2006年12月31日)(单位:元)

  珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 560 000900 0002 460 000(续)珠江公司S公司调整和抵消合并数来自S公司的收益139 780b?139 780股利收益12 000b?12 000主营业务成本和费用(1320000)(740 000)(2 060 000)少数股东收益d?20 220(20 220)净利润379 780172 000379 780利润分配表未分配利润——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利润——S公司520 000c?520 000净利润379 780172 000379 780股利(108 000)(80 000)b?80 000(108 000)未分配利润(期末)1 296 395612 0001 296 395资产负债表流动资产1 612 000932 0002 544 000珠江公司对S公司长期股权投资984 395a?280 000b?79 780  

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系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  15 000 000=12 000 000×1?25  结清远期合约借:远期外汇合约1 188 177  远期外汇合约投资损失122 635  贷:其他综合收益1 310 542  借:固定资产——设备15 000 000  贷: 银行存款15

第68节:财务会计研究前沿(68)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  贷:其他综合收益170 2192003年9月30日记录期权的价值变动,套期有效部分登记在其他综合收益中,期权的时期价值计入在当期损益借:国债期货看跌期权392 813  期权投资损失144 031  贷:其他综

第67节:财务会计研究前沿(67)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  在公司使用利率期货期权对预期负债进行现金流量套期前,首先要通过计算平均期限,运用2003年12月的5年期中期国库券期货合约为公司预期发行的债务设计有效的套期。  然后,为了编制每个时点的

第65节:财务会计研究前沿(65)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  借:其他综合收益92 194  贷:互换92 194  借:财务费用93 750  贷:银行存款93 750  借:长期借款50 000 000  贷:银行存款50 000 000  2?对预期交易的现金流量套期  (1)使用期货对预期

第64节:财务会计研究前沿(64)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  表3?23互换期间的利率  日期LIBOR(%)2004年1月1日5?502004年3月31日5?652004年6月30日5?752004年9月30日6?002004年12月31日5?90日期LIBOR(%)2005年3月31日6?102005年6月30日6?152005年9月30日

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