第21节:财务会计研究前沿(21)



系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》

  表1?11珠江联属集团合并工作底稿(2005年12月31日)(单位:元)

  珠江公司S公司T公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入40 00028 00020 00088 000来自S公司的收益12 480〖5〗d?12 480来自T公司的收益5 600a?5 600包括主营业务成本的费用(20 000)(18 000)(12 000)(50 000)少数股东收益——S公司〖5〗f?3 120(3 120)少数股东收益——T公司〖5〗c?2 400(2 400)(续)珠江公司S公司T公司调整和抵消合并数净利润32 48015 6008 00032 480利润分配表未分配利润——珠江公司20 000〖6〗20 000未分配利润——S公司10 000〖5〗e?10 000未分配利润——T公司〖4〗10 000b?10 000净利润32 48015 6008 000〖6〗32 480股利(12 000)(6 000)(4 000)a?4 000

  d?6 000

  (12 000)未分配利润(期末)40 48019 60014 000〖6〗40 480资产负债表流动资产92 32046 20040 000178 520珠江公司对S公司长期股权投资47 680〖5〗d?7 680

  e?40 000S公司对T公司长期股权投资23 800a?2 800

  b?21 000其他长期资产100 00040 00022 000162 000合计240 000110 00062 000340 520负债119 52050 40028 000197 920股本——珠江公司20 000〖6〗20 000资本公积——珠江公司60 000〖6〗60 000股本——S公司10 000〖5〗e?10 000资本公积——S公司30 000〖5〗e?30 000股本——T公司〖4〗5 000b?5 000资本公积——T公司〖4〗15 000b?15 000未分配利润40 48019 60014 00040 480合计240 000110 00062 000少数股东权益——T公司〖5〗a?1 200b?9 000

  c?2 40010 200

  少数股东权益——S公司〖5〗d?1 200e?10 000

  f?3 12011 920

  少数股东权益(合计)〖6〗22 120合计〖6〗340 520

  由例1?13可以看出,在父—子—孙的合并中,除珠江公司的投资收益是建立在S公司按权益法核算的基础上,以及合并中增加了抵消S公司对T公司投资的投资收益、股利、长期股权投资及股东权益账户外(抵消分录a~c),合并抵消的基本程序与直接控股合并的程序一致。

 第21节:财务会计研究前沿(21)
  2?兄弟联属结构的合并处理

  例1?14:珠江公司拥有S1公司和S2公司的股权分别为70%和60%,另外,S1公司拥有S2公司20%的股权,其他相关资料如表1?12、表1?13所示。

  表1?12三家公司间的相互投资成本和商誉表(单位:元)

  珠江公司投资S1公司(70%)

  2005年1月1日珠江公司投资S2公司(60%)

  2004年1月1日S1公司投资S2公司(20%)

  2001年1月1日投资成本890 000500 000100 000减:购买时账面价值(840 000)(450 000)(100 000)商誉50 00050 0000

  表1?13长期投资余额(2005年12月31日)(单位:元)

  珠江公司投资S1公司(70%)

  2005年1月1日珠江公司投资S2公司(60%)

  2004年1月1日S1公司投资S2公司(20%)

  2001年1月1日投资成本890 000500 000100 000加:2006年以前的投资增加额(应享份额减股利)35 00090 00080 000长期投资余额(31/12/2005)925 000590 000180 000

  另外,在2006年,珠江公司、S1公司和S2公司的经营利润(不含投资收益)如表1?14所示。

  表1?14三家公司2006年的净利润和股利发放额(单位:元)

  珠江公司S1公司S2公司净利润350 000175 000100 000股利200 000100 00050 000

  其中,珠江公司的利润中包含了当年向S1公司销售固定资产(该资产不需计提折旧)未实现的50 000元利润,S1公司的利润中包含有以75 000元的价格向珠江公司出售的存货中(珠江公司当年末未对外售出)包括的25 000元的未实现利润。

  先按权益法登记各联属公司的长期股权投资。

  S1公司按权益法登记对S2公司的长期股权投资:

  借:现金10 000(50 000×20%)  

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第69节:财务会计研究前沿(69)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  15 000 000=12 000 000×1?25  结清远期合约借:远期外汇合约1 188 177  远期外汇合约投资损失122 635  贷:其他综合收益1 310 542  借:固定资产——设备15 000 000  贷: 银行存款15

第68节:财务会计研究前沿(68)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  贷:其他综合收益170 2192003年9月30日记录期权的价值变动,套期有效部分登记在其他综合收益中,期权的时期价值计入在当期损益借:国债期货看跌期权392 813  期权投资损失144 031  贷:其他综

第67节:财务会计研究前沿(67)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  在公司使用利率期货期权对预期负债进行现金流量套期前,首先要通过计算平均期限,运用2003年12月的5年期中期国库券期货合约为公司预期发行的债务设计有效的套期。  然后,为了编制每个时点的

第65节:财务会计研究前沿(65)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  借:其他综合收益92 194  贷:互换92 194  借:财务费用93 750  贷:银行存款93 750  借:长期借款50 000 000  贷:银行存款50 000 000  2?对预期交易的现金流量套期  (1)使用期货对预期

第64节:财务会计研究前沿(64)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  表3?23互换期间的利率  日期LIBOR(%)2004年1月1日5?502004年3月31日5?652004年6月30日5?752004年9月30日6?002004年12月31日5?90日期LIBOR(%)2005年3月31日6?102005年6月30日6?152005年9月30日

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