第17节:财务会计研究前沿(17)



系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》

  1?子公司发行股票

  子公司向外增发新股分三种情况:一是全部向母公司发行;二是全部向母公司以外的其他主体发行;三是按现有比例向原股东发行。

  (1)全部向母公司发行。

  例1?9:珠江公司拥有S公司60%的股权,2005年1月1日,珠江公司对S公司的长期股权投资为350 000元,其中50 000元为商誉,当日,S公司的净资产构成如下:

  股本(每股面值1元)100 000

  资本公积200 000

  盈余公积100 000

  未分配利润100 000

  合计500 000

  第一,如果S公司按账面价值(500 000/100 000)每股5元向珠江公司增发20 000股普通股,则珠江公司的长期股权投资及投资比重重新确认如下:

  购买前购买后

  S公司的权益500 000600 000

  珠江公司的投资比重60%66?67%?

  珠江公司在S公司中的权益300 000400 000

  商誉50 00050 000

  长期股权投资350 000450 000

  ?66?67%=(60 000+20 000)/(100 000+20 000)。根据上面的计算可以看出,由于珠江公司是按面值购买S公司发行的新股,因此,商誉未发生变化,只是投资比例由原来的60%提高到66?67%,长期股权投资由原来的350 000元增加到450 000元。

  第二,如果S公司按每股6元向珠江公司增发20 000股普通股,则珠江公司的长期股权投资及投资比重重新确认如下:

  购买前购买后

  S公司的权益500 000620 000

 第17节:财务会计研究前沿(17)
  珠江公司的投资比重60%66?67%

  珠江公司在S公司中的权益300 000413 354

  商誉50 00056 646(50 000+6 646?)

  长期股权投资350 000470 000

  ?商誉计算如下:

  购买价格120 000(6×20 000)

  购买后所获账面价值413 354((500 000+120 000)×66?67%)

  购买前所获账面价值300 000(500 000×60%)

  按账面购买价格113 354

  购买商誉6 646

  ?商誉计算如下:

  购买价格80 000(4×20 000)

  购买后所获账面价值386 686((500 000+80 000)×66?67%)

  购买前所获账面价值300 000(500 000×60%)

  按账面购买价格86 686

  购买负商誉(6 686)根据上面的计算可以看出,由于珠江公司是按高于面值来购买S公司发行的新股,因此,商誉发生了变化,在原来的50 000元的水平上增加了6 646元(这一金额视其发生的原因可归属于可辨认资产或商誉,我们假定这里全部归属于商誉,下同)。同第一种情况一样,投资比例由原来的60%提高到66?67%,长期股权投资由原来的350 000元增加到470 000元。

  第三,如果S公司按每股4元向珠江公司增发20 000股普通股,则珠江公司的长期股权投资及投资比重重新确认如下:

  购买前购买后

  S公司的权益500 000580 000

  珠江公司的投资比重60%66?67%

  珠江公司在S公司中的权益300 000386 686

  商誉50 00043 314(50 000-6 686?)

  长期股权投资350 000430 000

  根据上面的计算可以看出,由于珠江公司是按低于面值来购买S公司发行的新股,因此,商誉发生了变化,在原来的50 000元的水平上减少了6 686元(这一金额在理论上应冲减高估的净资产,但在实务中,却是冲减原来未摊销的商誉)。同第一种情况一样,投资比例由原来的60%提高到66?67%,长期股权投资由原来的350 000元增加到430 000元。

  从三种情况的变化结果来看,无论是按何种价格向母公司发行股票,都不会导致母公司损益的确认和资本公积的调整,而变化的是母公司长期股权投资的比例(增加)、在子公司股东权益中的份额(增加)和商誉(按面值发行的除外)。

  (2)全部向母公司以外的其他主体发行。

  例1?10:接1?9例,S公司将20 000股普通股向集团外分别以每股5元、6元和4元出售,售出后珠江公司在S公司所占的股权比例、长期股权投资额分别如下:  

爱华网本文地址 » http://www.aihuau.com/a/9101032201/446066.html

更多阅读

第69节:财务会计研究前沿(69)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  15 000 000=12 000 000×1?25  结清远期合约借:远期外汇合约1 188 177  远期外汇合约投资损失122 635  贷:其他综合收益1 310 542  借:固定资产——设备15 000 000  贷: 银行存款15

第68节:财务会计研究前沿(68)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  贷:其他综合收益170 2192003年9月30日记录期权的价值变动,套期有效部分登记在其他综合收益中,期权的时期价值计入在当期损益借:国债期货看跌期权392 813  期权投资损失144 031  贷:其他综

第67节:财务会计研究前沿(67)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  在公司使用利率期货期权对预期负债进行现金流量套期前,首先要通过计算平均期限,运用2003年12月的5年期中期国库券期货合约为公司预期发行的债务设计有效的套期。  然后,为了编制每个时点的

第65节:财务会计研究前沿(65)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  借:其他综合收益92 194  贷:互换92 194  借:财务费用93 750  贷:银行存款93 750  借:长期借款50 000 000  贷:银行存款50 000 000  2?对预期交易的现金流量套期  (1)使用期货对预期

第64节:财务会计研究前沿(64)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  表3?23互换期间的利率  日期LIBOR(%)2004年1月1日5?502004年3月31日5?652004年6月30日5?752004年9月30日6?002004年12月31日5?90日期LIBOR(%)2005年3月31日6?102005年6月30日6?152005年9月30日

声明:《第17节:财务会计研究前沿(17)》为网友请客拉翔分享!如侵犯到您的合法权益请联系我们删除