第15节:财务会计研究前沿(15)



系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》

  表1?7收购时点的购买比例、投资成本及购买期初、购买日、购买当年和期末权益(单位:元)

  年份购买比例(%)投资成本期初权益当年收益购买日权益期末权益2004?7?12060 000200 000100 000250 000300 0002005?4?140148 000300 00080 000320 000380 0002006?10?130162 000380 00080 000440 000460 000

  S公司的账面净资产等于公允价值,购买成本超过账面价值时,则体现为商誉。

  第一步:计算各年的购买商誉,如表1?8所示。

  表1?8各年商誉计算表(单位:元)

  年份投资成本净资产乘以购买股权比例额商誉200460 000250 000×20%=50 00010 0002005148 000320 000×40%=128 00020 0002006162 000440 000×30%=132 00030 000

  第二步:计算各年的投资收益和长期股权投资余额。

  20%权益40%权益30%权益总计

  投资成本60 000148 000162 000370 000

  投资收益2004年10 000?——10 000

  2005年16 000?24 000—40 000

  2006年16 00032 0006 000?54 000

  总计102 000204 000168 000474 000

  ?10 000=50 000×20%。

  ?16 000=80 000×20%。

  ?6 000=80 000×30%×1/4。第三步:编制合并抵消分录。

  抵消本年发生的投资收益和长期股权投资:

  借:投资收益54 000

  贷:长期股权投资54 000

  抵消年初被投资公司的股东权益、购并前利润(母公司股权部分)和长期股权投资,确认年初少数股权:

  借:购并前利润18 000(80 000×3/4×30%)

  股东权益380 000

  商誉60 000

  贷:长期股权投资420 000(370 000+10 000+40 000)

  少数股东权益38 000(380 000×10%)

  确认本年度少数股东收益:

  借:少数股东收益8 000(80 000×10%)

  贷:少数股东权益8 000

  1?3?3出售股权

  当投资公司出售所持有的股票时,出售所得与出售股票的账面价值之间的差额即为出售损益。这里,如果投资公司是按权益法对长期股权投资进行核算的,出售股票的账面价值要包括损益调整及减去商誉(或股权投资差额)的摊销金额。假如投资公司所购股票是分次进行的,出售的股票要分清是哪一次所购买的,计价方法通常可选择先进先出法或个别计价法。股票的出售分期初出售和期中出售两个时点,下面将对这两个方面进行讲解。

  1?期初出售

  例1?7:接例1?6,假设珠江公司2007年1月1日以60 000元出售所持S公司10%的股权,S公司2007年实现的收益为100 000元,支付股利50 000元。

  珠江公司出售股票和按权益法对S公司的长期股权投资核算如下:

  登记出售股票的分录,按先进先出法核算所出售股票的账面价值:

  a?借:银行存款60 000

  贷:长期股权投资51 000(102 000/2)

  投资收益9 000

  b?借:长期股权投资80 000(100 000×80%)

  贷:投资收益80 000

  c?借:应收股利40 000(50 000×80%)

  贷:长期股权投资40 000

  长期股权投资——S公司期初423 000

  b?80 000c?40 000本期40 000

  期末463 000投资收益a?80 000本期80 000

  本期长期股权投资的期末余额为463 000元,投资收益为80 000元,出售股票的收益为9 000,两者之和为89 000元。

  珠江公司2007年合并抵消分录如下:

  抵消当年发生的长期股权投资、投资收益及支付的股利,其中贷方长期股权投资不包括年初出售的股权减少额:

 第15节:财务会计研究前沿(15)
  借:投资收益80 000

  少数股东权益10 000

  贷:股利50 000

  长期股权投资40 000

  抵消年初被投资公司股东权益和长期股权投资,确认年初少数股权:

  借:股东权益460 000

  商誉55 000

  贷:长期股权投资423 000  

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