爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
财务会计研究前沿绪论第三，注重说明理论及制度渊源与国际比较。本书的一个突出特点是所讨论的许多问题在国际上并未达成共识，因而存在着许多分歧和争议，如衍生工具的公允价值确定和套期会计的处理、合并会计中购买法与权益结合法的存废问题、外币报表合并中“先消除后折算”与“先折算后消除”的问题等。这些问题并不存在一个绝对的标准，为了使读者了解这些问题的实质，我们将一些制度的演进过程和国际间的不同做法都列举出来，让读者自己去作判断。 第四，可操作性。会计的一个基本特点是其实用性，即可操作性。为了突出这一点，本教材对每一章出现的基本问题在阐述理论的基础上，均通过实例进行讲解。即使是最新的会计问题，如衍生金融工具的会计处理，我们也会通过实例进行介绍，对会计处理进行详细说明。会计问题如果不能通过结果和数据得到最终的体现，那么，泛泛的研究则意义不大。因此，我们强调不同会计方法的比较，最终要落实在方法计算的结果的比较上，以及这一结果的经济后果的比较上。 最后，在本教材的内容安排上，首先是高级财务会计的四大难点，由于本科阶段已经学习了合并的基本程序和方法，外币业务的核算和外币报表折算的基本方法，所以，这些内容我们没有再进行阐述，而是在此基础上作了更进一步的讨论，如合并会计中的复杂会计处理、外币报表合并问题等。接下来则是特殊业务的论述，包括破产清算会计、养老金会计、租赁会计、关联方关系及其交易等。财务报告既是会计的最终产品，也是一种与时俱进不断变化的产品，本教材最后两章专门讨论了中期与分部报告和财务报告的改进这两个关于财务报告的主题。
各章讨论的主要内容为： 第1章：企业合并与合并财务报表。 在合并财务报表编制的基本理论中，主要涉及三个问题：一是对合并行为按购买看待还是按权益结合来看待——合并方法；二是对合并范围的确定，是以多数股权、法定控制权为标准还是以实质控制权为标准——合并政策；三是在合并过程中，是以母公司股东为主或将集团内的所有企业一同对待还是按股权比例进行合并——合并理论。本章我们首先讨论这三个方面的理论及所存在的争议。接下来我们会系统地阐述在不同情形下对抵消分录的会计处理。在合并报表的编制过程中，公司间交易的抵消是核心内容。而在编制抵消分录时，依据不同的合并理论（母公司理论、主体理论或现行理论），母公司对长期股权投资使用不同的方法（成本法、不完全权益法或完全权益法），以及内部交易的流向不同（顺流或逆流），都会使合并抵消的会计处理存在差异。最后我们分别论述合并会计中的特殊问题：①股权变动的会计处理，包括股份的收购、股权的出售、子公司股票交易产生的股权变动；②间接与交叉持股的合并处理，包括联属企业结构、间接控股的合并处理和相互持股的合并处理；③合并每股收益与合并所得税。 第2章：外币报表折算与外币报表合并。 本章所讨论的主题有两个：一是外币报表折算，二是外币报表合并。从报表折算的发展进程看，一共出现过四种报表的折算方法：区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法、时态法和现行汇率法。在这四种方法中，区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性项目法、时态法的共性是把各项交易和会计事项当作单一的外币交易来进行折算，而现行汇率法是把报表折算当成一个整体来考虑的。而目前广泛使用的折算方法就是两类：时态法和现行汇率法。如何选择使用时态法和现行汇率法，美国是从功能性货币的角度来确定两种折算方法的选择原则的，因此先要明确功能性货币的定义和确定标准。根据上面阐述的原则，当将海外子公司所在地的货币确定为功能性货币时，外币报表的折算应采用现行汇率法；而将母公司的报告货币确定为功能性货币时，则采用时态法。因而本章后面将对这两种情形下的折算与合并进行举例说明，最后对这两种方法的比较及外币报表折算与合并中的问题进行一个简要的说明。
