爱华网一、引言 我国企业合并报表编制始于上世纪90年代，在二十年的发展历程中，合并报表作为反映企业集团整体规模和财务状况的重要工具，其编制的准确性直接决定着会计信息质量，当前，合并报表编制几乎100%的是通过“汇表”编制的，本文探讨了在财务集中核算前提下，如何利用财务管控系统的帐务协同处理和对帐抵销功能，通过“汇帐”的形式编制合并报表。 二、合并报表概述 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表编制主要涉及到以下几个方面的问题。一是合并范围的确定，一般来说，合并范围是以实质控制来确定的，是否纳入合并范围，主要看是否存在资本纽带和控制关系。二是合并报表的编制程序，主要包括以下几个步骤：第一步统一会计政策和期间；第二步进行关联交易对帐；第三步编制合并工作底稿；第四步编制调整和抵销分录，这是整个合并报表编制的关键一步；第五步合并抵销生成合并数据。随着企业集团的横向整合、纵向延伸，集团内的会计主体越来越多，关联交易也是日趋复杂，利用传统方法编制合并报表的难度日趋增加，给广大合并报表编制人员提出了新的更高的要求。 二、财务集中核算对合并报表编制方法的革新 财务集中核算是当前大型企业集团整合财务资源，实现财务共享，实施集约管控的重要手段。计算机信息技术及网络通信技术的发展使财务集中核算成为可能。 （一）财务集中核算的要求 实施财务集中核算，必须完成“六个统一”、建立“一个中心”，即统一业务流程、统一组织体系、统一信息平台、统一会计政策、统一会计科目、统一成本标准、建立一个数据共享中心，具体内容如下: 统一业务流程。确定财务核算、预算、资产、资金各类业务流程，制定主数据标准，明确财务与前端业务的衔接集成关系，并固化到ERP系统中。 统一组织体系。按照“纵向压缩管理层级、横向归并财务机构”的原则，对公司各级单位、财务机构进行规整合并，制定统一的岗位工作流程和人员配置标准。 统一信息平台。利用国内外先进的ERP集成系统，合并范围内各单位同步上线使用，在系统中统一往来单位信息、统一资产分类标准、统一银行帐户信息，并对相关信息按照统一编码规则编码。 统一会计政策。合并范围内单位使用统一的会计政策及操作应用手册，确保各单位财务要素的确认计量方法和标准统一。 统一会计科目。企业集团制定统一的会计核算及预算科目，合并范围内各单位根据业务性质和生产经营特点，只能从总部下发的会计科目体系中选择适合自身需求的会计科目，不得新增或者变更会计科目，如确有需要，报总部审批，由总部统一配置。 统一成本标准。在成本费用项目设置、列支范围、开支标准等内容，在作业分解、典型设计、动因分析基础上，组织制定和实施统一的标准成本体系。
（二）帐务协同原理 所谓帐务协同，即在统一实施的财务管控系统中，关联方进行交易时，一方进行帐务处理时，相关信息通过系统传递到另一方，待对对方确认信息后，双方同步生成会计凭证的帐务处理模式。实施帐务协同处理依赖高度信息化条件。通过在财务管控系统中开发帐务协同处理平台和关联方对帐抵销平台，设置唯一标识码识别关联方，关联方一方进行帐务处理时，涉及的另一方或者多方需要进行确认，当两个或者多个关联方会计主体均确认后，在各会计主体同时生成会计凭证，并将抵销科目和数据提取到对帐抵销平台，经各关联方审核确认后，在抵销平台生成相应的抵销凭证，抵减相应科目数据。通过协同平台和抵销平台，使对帐抵销业务实时同步进行，确保了合并抵销数据的及时性和准确性。 （三）新模式下合并报表编制 在实施财务集中后，借助协同帐务处理平台和对帐抵销平台，使合并报表的编制发生了革命性的变化，由原来的通过单户表层层汇总抵销的模式转变成直接利用抵销帐生成合并报表，并表的过程变为并帐的过程。此种模式下，合并报表不需要每年重新编制合并底稿，在期初抵销数据录入后，每年抵销帐只反映变动部分。抵销帐主要包括两方面内容。一是母公司股权投资、投资收益与子公司权益、利润分配的抵销。二是关联交易抵销。这两方面抵销业务直接通过协同平台处理，只有少部分权益抵销凭证要手工补录。一是对子公司股权投资的后期处理。本年对子公司新增投资的，直接利用协同帐务处理平台和对帐抵销平台，直接生成股权投资与实收资本抵销的会计分录，在抵销帐中，该笔业务被全部抵销。在中国新会计准则下，实务上是要抵销子公司的全部盈余公积，因此合并报表上的盈余公积与母公司个别报表所示的是一致的。当子公司提取盈余公积时，要在抵销平台中手工录入抵销凭证，抵销子公司计提的盈余公积。二是内部未实现利润的后期处理。以内部固定资产交易为例，当存在内部固定资产交易时，由于购和售价的不同，会造成固定资产折旧金额与实际折旧金额不一致的情况，此种情况，难以进行帐务协同处理，为了解决这一问题，可以在抵销帐中增设抵销固定资产卡片，按月运行折旧程序，生成红字冲销凭证。 三、结论 通过抵销帐的方式编制合并报表，彻底颠覆了原有的合并报表编制方法，因合并报表是由“合并帐”生成的，使合并报表的编制方法和单户表的编制方法类似，报表编制过程更加简单、及时、准确，为大型企业集团即时实现“一键式”报表成为可能。当前此种合并报表编制方法尚处于理论探讨阶段，实务界鲜有实施，主要原因在于能够实现文中所述的帐务协同和对帐抵销功能的财务管控系统尚不完善。二是关联方同步进行帐务处理理论可行，实际中由于单据传递、审批需要一定的流程，导致双方无法在同一期间进行帐务处理，关联交易也不能在抵销平台上抵销，影响合并帐的准确性。 参考文献： [1]李天寿. ERP/财务管控环境下“一键式”报表应用探讨[J].能源技术经济，2012,2 [2]李新颖.ERP财务管理风险及其应对措施探讨[J].财政监督,2011年05期
