爱华网在我国现阶小规模企业发展水平不高的因素影响下，小规模企业的生产经营管理水平相对落后，导致部分小规模企业对外公布的财务报表的会计信息真实性存在着较大问题。而注册会计师需要充分了解小规模企业的特点,明确小规模企业委托审计的目的和要求,深入研究小规模企业审计的特殊性,确定切合小规模企业实际的审计方法和操作程序,是做好小规模企业审计工作应当把握的关键问题。 1.小规模企业的特点 公司治理结构上的先天缺陷。我国很多小规模企业或者产权关系不明晰、或者所有者与经营者没有分离，使得不存在所有者约束经营者的行为，企业高层管理者的权力往往凌驾于企业管理制度之上，而且由于企业资产规模小，出资人一般都较少，可能就是独资企业，这就更加便于人为操纵利润等。 缺乏健全的内部控制制度，财务管理制度不规范。很多企业，一是由于内部控制行为主体素质偏低，二是企业内部各部门及员工对内控认识有偏差或者完全无认识，甚至管理工作全凭老板或几个人的临时决定，使得企业内控制度不健全或者有制度但得不到有效执行，造成企业财务工作混乱、核算不实，严重影响到会计信息质量。 内部审计等监督机制。很多小规模企业没有设置内部审计机构，或者竟然与财务人员是同一部门，而且即使设有独立的内审机构，在一些实施家族式管理的民营企业或者内部人控制严重的企业里，其职能也被弱化，不能充分发挥监督作用。 企业聘请注册会计师审计的目的可能不纯。由于民营企业中普遍所有者与经营者不相分离，就不存在所有者委托独立第三方审计的必然要求，那么企业聘请注册会计师审计的目的：一是应付法律法规的要求，比如工商年检、税务检查等；二是经营过程中的需要，比如向银行贷款、发行融资债券等。企业利用会计师事务所的信誉为其资产状况、经营成果等提供佐证，由于存在强烈的利益诉求，企业就会对审计报告的结果有明确想法。因此注册会计师在承接业务与实施审计工作过程中，必须保持职业谨慎，有理由怀疑被审计单位存在舞弊的可能性，以及考虑事务所能否抵制客户的不合理要求。 2.小规模企业审计的特点 由于小规模企业本身的特点，在审计时必须有特殊考虑《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》主要是规范注册会计师执行小型被审计单位财务报表审计业务。注册会计师可以结合《小企业会计准则》，并运用自身的专业判断，根据小规模企业的特点，实施不同的审计程序。 小规模企业的内部控制比较薄弱，通常没有建立健全的内部控制制度，注册会计师对其内控往往无法进行评价。小规模企业控制风险较高，注册会计师可考虑不对其进行控制测试，应重点考虑小规模企业内控对审计的影响。因此，注册会计师对小规模企业审计主要依赖实质性测试程序进行详细审计。 3.小规模企业审计的特殊考虑 确定小规模企业审计的可行性。小规模企业内部控制薄弱，会计核算基础较差，因此审计的固有风险比较大，注册会计师应在了解小规模企业委托审计的目的和要求、充分评估审计风险的基础上，确定是否接受审计委托。如果评估的审计风险在可接受的水平范围内，就应进一步确定审计的原则和审计的重点。 确定小规模企业审计的原则和重点。确定审计原则。在对小规模企业的审计中，实质性测试程序必不可少。注册会计师进行实质性测试时，应当考虑重要性原则及成本效益原则，一是对会计报表项目，特别是对损益表项目进行分析性复核；二是对帐户余额，特别是对重要帐户的期初、期末余额进行测试；三是对重要交易或事项进行测度。 往往由于缺乏成文的内部控制制度，小规模企业自控能力薄弱，固有风险和控制风险较高。注册会计师应简化符合性测试，而在实质性测试中扩大测试量。适当扩大样品容量，尽可能避免抽样的随意性，以达到在有限的审计资源条件下，收集充分有效的审计证据，形成和支持审计结论，并把审计风险降到可以接受水平。 确定审计重点。资产负债项目，超过资产总额5%的项目是审计重点；对资产负债类项目的审计要进行实质性测试，特别对重要账户余额和重要交易事项的测试，可从几方面确定侧重点：一是对货币资金的实质性测试。有些小规模企业多头开户，甚至用个人名义存款，信用卡使用范围广、种类多，注册会计师必须逐一进行检查、核对，以确认货币资金期末余额的真实性；二是对存货项目的实质性测试。小规模企业在存货管理方面，往往缺乏有效的内控制度，计价核算，账实不符，随意性大。注册会计师应参与企业期末盘点，并进行监督和抽查。对存货管理特别混乱的企业，注册会计师要考虑用倒挤成本的方法，对其存货整个年度的进、销、存情况进行详细审查；三是在债权债务项目审计中，应对关联方交易予以必要的关注。一些企业会利用关联方交易，暗设机关，进行违规违法操作，严重影响企业的财务状况的真实性，注册会计师在对往来款项进行审计时，必须对此予以关注；四是纳税审计，由于小规模企业在纳税观念和税法知识方面存在缺陷，注册会计师应对税金的项目审计予以关注。从企业本身角度来看，注册会计师利用自身的专业优势，注重对企业纳税情况审计并提出改进建议，也是在替企业把关，避免因违反税收法规而引起税务罚款等，并用活用足优惠政策，这也是维护企业法人的合法权益。 损益项目，超过收入总额5%的主营业务、非主营业务以及重要资产交易事项为审计重点。 从表面看，损益表项目若发生差错、遗漏、分类不当，势必会影响资产负债表；从本质来看，损益表最终的(净)利润审定，直接关系到国家、投资者、企业员工、债权人和企业的自身积累的利益分配。所以确定收入，支出项目记录是否完整、正确，是否遵循配比原则，报表披露是否充分恰当，是损益表审计的主要内容，务必谨慎。 在损益项目中，还应对特殊问题给予关注：一是费用开支没有合法票据，凭白条入账，这在小规模企业特别常见，应当在审计中指出。对企业开出的收据代替发票入账，不能予以认可，应从成本中转出；二是在成本项目中列支私人费用，常见如子女入学费、企业人情费用等，对这些与生产经营无关的支出，应放在营业外支出中，同时调整其纳税所得额；三是通过关联方运作，对经营成果进行粉饰，这是注册会计师的陷阱，对此要保持高度警惕性。关注变化异常项目。 4.高度关注审计需求，风险意识贯彻整个审计程序 对小规模企业的审计，因目的不同，固有风险各不相同。注册会计师在接受审计委托必须了解清楚审计的目的，根据审计目的初步评估固有风险，在接受委托后，风险意识要贯穿于审计程序的各个环节，以尽可能降低审计风险，提高审计报告的质量。 5.将重要性原则贯彻到审计全过程中 在实施实质性测试之前，应根据小规模企业的资产或业务规模，确定其重要性水平；在实施审计过程中，根据重要性水平确定会计报表各项目可接受的最大错误金额，并在工作底稿中作详尽记录；在编制审计报告阶段，对比既定重要性水平与实质性测试的差异情况，结合注册会计师的专业判断能力，以决定出具审计意见的类型，以及在报告中应予以披露的事项。
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